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5月1日起，“營(yíng)改增”將全面擴(kuò)圍。試點(diǎn)范圍會(huì)擴(kuò)大到建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)和生活服務(wù)業(yè)，特別值得注意的是，所有企業(yè)新增不動(dòng)產(chǎn)所含增值稅將被納入抵扣范圍。那么，于律師而言，必須關(guān)注哪些要點(diǎn)？4月12日下午，上海市律協(xié)稅法業(yè)務(wù)研究委員會(huì)主辦了《營(yíng)改增——律師應(yīng)該關(guān)注什么》主題講座，全場(chǎng)分享了許多干貨，讓律師們受益匪淺。
金杜律師事務(wù)所上海分所葉永青是本次講座的主講人。他曾任德勤華永會(huì)計(jì)師事務(wù)所合伙人，主要負(fù)責(zé)德勤全國(guó)稅務(wù)中心工作，同時(shí)也是德勤上海轉(zhuǎn)讓定價(jià)服務(wù)和稅收爭(zhēng)議服務(wù)的稅務(wù)合伙人。曾被派駐德勤美國(guó)工作兩年，期間專注于國(guó)際轉(zhuǎn)讓定價(jià)稅務(wù)工作。
葉永青介紹，律師應(yīng)該站在全局的角度關(guān)注“營(yíng)改增”的諸多重要方面，包括法律和交易架構(gòu)的調(diào)整、合同涉稅條款的修改、企業(yè)內(nèi)控制度的完善、發(fā)票管理的加強(qiáng)、“三流不一致”的風(fēng)險(xiǎn)防范、過(guò)渡期納稅方式的選擇等。
36號(hào)文是什么？
2016年3月24日，財(cái)政部網(wǎng)站上落下了營(yíng)改增的“第二只靴子”。財(cái)政部和國(guó)稅總局聯(lián)合發(fā)布了財(cái)稅[2016]36號(hào)文，明確了營(yíng)改增最后一戰(zhàn)的具體方案。這意味著營(yíng)業(yè)稅即將退出歷史舞臺(tái)，增值稅將徹底取代營(yíng)業(yè)稅，成為唯一的普遍流轉(zhuǎn)稅，包括此前仍征收營(yíng)業(yè)稅的特定收入（例如傭金）也將改為增值稅。
講座伊始，葉永青首先介紹了36號(hào)文的背景和文件要點(diǎn)。他提到，稅目分類中，36號(hào)文新增了建筑服務(wù)、生活服務(wù)、金融服務(wù)等。征稅范圍是在境內(nèi)銷售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)。此外，36號(hào)文還規(guī)定了6%、11%和17%三檔稅率和零稅率?！疤峁┰鲋惦娦欧?wù)、金融服務(wù)、現(xiàn)代服務(wù)和生活服務(wù)，銷售土地使用權(quán)以外的無(wú)形資產(chǎn)等適用6%的稅率；提供交通運(yùn)輸、郵政基礎(chǔ)電信、建筑、比動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)，銷售不動(dòng)產(chǎn)，轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)等適用11%的稅率；提供有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)適用17%的稅率；境內(nèi)單位和個(gè)人發(fā)生的特定跨境應(yīng)稅行為適用零稅率?！比~永青介紹道。
計(jì)稅方式的改變
葉永青還介紹，36號(hào)文中，計(jì)稅方式也發(fā)生了較大的變化。主要體現(xiàn)為以下兩點(diǎn)：
第一、新增如下不得抵扣進(jìn)項(xiàng)的項(xiàng)目
非正常損失的不動(dòng)產(chǎn)，以及該不動(dòng)產(chǎn)所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物、設(shè)計(jì)服務(wù)和建筑服務(wù)；
非正常損失的不動(dòng)產(chǎn)在建工程所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物、設(shè)計(jì)服務(wù)和建筑服務(wù)；
購(gòu)進(jìn)的貸款服務(wù)、餐飲服務(wù)、居民日常服務(wù)和娛樂(lè)服務(wù)。其中，納稅人接受貸款服務(wù)向貸款方支付的于該筆貸款直接相關(guān)的投融資顧問(wèn)費(fèi)、手續(xù)費(fèi)、咨詢費(fèi)等費(fèi)用，其進(jìn)項(xiàng)稅額也不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。
第二、新取得不動(dòng)產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)抵扣——適用一般計(jì)稅方法的納稅人
在2016年5月1日后取得并在會(huì)計(jì)制度上按固定資產(chǎn)核算的不動(dòng)產(chǎn)或者在2016年5月1
日后取得的不動(dòng)產(chǎn)在建工程，其進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)自去的之日起分2年從銷項(xiàng)稅額中抵扣，第一年抵扣比例為60%，第二年抵扣比例為40%。以上政策不適用于房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)自行開(kāi)發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目，以及融資租入的不動(dòng)產(chǎn)。
律師應(yīng)當(dāng)關(guān)注的問(wèn)題
葉永青在講座中說(shuō)，律師站在全局的角度關(guān)注“營(yíng)改增”的諸多重要方面，包括法律和交易架構(gòu)的調(diào)整、合同涉稅條款的修改、企業(yè)內(nèi)控制度的完善、發(fā)票管理的加強(qiáng)、“三流不一致”的風(fēng)險(xiǎn)防范、過(guò)渡期納稅方式的選擇。
葉永青認(rèn)為，很多時(shí)候，稅收要通過(guò)對(duì)交易架構(gòu)整體的判斷和分析之后才去構(gòu)建一個(gè)合格的基礎(chǔ)，并在此基礎(chǔ)上去反映交易，這是一個(gè)不斷完善的過(guò)程。對(duì)于發(fā)票管理的加強(qiáng)，葉永青建議，可以創(chuàng)立一個(gè)發(fā)票管理機(jī)構(gòu)，而這是基于目前所有人都希望先拿到發(fā)票后再給錢(qián)的考慮。對(duì)于“三流不一致”的問(wèn)題，葉永青進(jìn)一步解釋了“三流一致”的定義，即采購(gòu)合同的簽署方、資金支付方和最后服務(wù)接受方必須完全匹配。針對(duì)過(guò)渡性問(wèn)題，葉永青表示，房地產(chǎn)產(chǎn)業(yè)要對(duì)過(guò)渡性問(wèn)題多做一些討論和思考。他還提出：每個(gè)企業(yè)應(yīng)當(dāng)抓住時(shí)機(jī)，從業(yè)務(wù)模式中的合同簽訂、時(shí)間確立、實(shí)體確認(rèn)等方面做出調(diào)整。而律師亦能從法律的角度適時(shí)為客戶提供專業(yè)服務(wù)。
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