摘要:捐贈(zèng)是社會(huì)責(zé)任積極承擔(dān)的表現(xiàn),減輕政府壓力,緩解社會(huì)需求,了解捐贈(zèng),傳播善行,眾志成城,抵抗疫情。
從春節(jié)前夕武漢疫情的恐慌,到春運(yùn)過后的倍速傳播,每天的治愈人數(shù)報(bào)告、死亡人數(shù)報(bào)告,無不牽動(dòng)著人心,更有很多愛心人士在組織發(fā)起捐贈(zèng)或進(jìn)行直接捐贈(zèng),我上海七方律師事務(wù)所及律所工會(huì)對(duì)湖北省武穴市第三人民醫(yī)院進(jìn)行直接捐贈(zèng),眾志成城、共抗疾情!
公益捐贈(zèng)是社會(huì)責(zé)任積極承擔(dān)的一種表現(xiàn),也是減輕政府壓力,緩解社會(huì)需求,體現(xiàn)捐贈(zèng)人善良本愿,是倡導(dǎo)的社會(huì)愛心傳播的正能量行為,任何善念善行都應(yīng)當(dāng)被法律所確認(rèn)和保護(hù),我國法律對(duì)捐贈(zèng)有什么樣的法律法規(guī)呢?捐贈(zèng)行為會(huì)不會(huì)涉及損害他人的權(quán)益呢?
一、哪些財(cái)產(chǎn)可以捐贈(zèng)?
根據(jù)《中華人民共和國慈善法》規(guī)定捐贈(zèng)人捐贈(zèng)的財(cái)產(chǎn)應(yīng)當(dāng)是其有權(quán)處分的合法財(cái)產(chǎn)。捐贈(zèng)財(cái)產(chǎn)包括貨幣、實(shí)物、房屋、有價(jià)證券、股權(quán)、知識(shí)產(chǎn)權(quán)等有形和無形財(cái)產(chǎn)。捐贈(zèng)人捐贈(zèng)的實(shí)物應(yīng)當(dāng)具有使用價(jià)值,符合安全、衛(wèi)生、環(huán)保等標(biāo)準(zhǔn)。
捐贈(zèng)人捐贈(zèng)本企業(yè)產(chǎn)品的,應(yīng)當(dāng)依法承擔(dān)產(chǎn)品質(zhì)量責(zé)任和義務(wù)。
捐贈(zèng)可以直接向受贈(zèng)人贈(zèng),也可以通過慈善組織轉(zhuǎn)贈(zèng)。
二、誰可以接受捐贈(zèng)?
1999年9月1日起實(shí)施的《中華人民共和國公益事業(yè)捐贈(zèng)法》的第2條規(guī)定:“自然人、法人或者其他組織自愿無償向依法成立的公益性社會(huì)團(tuán)體和公益性非營利的事業(yè)單位捐贈(zèng)財(cái)產(chǎn),用于公益事業(yè)的,適用本法?!痹摲ㄒ?guī)定了公益捐贈(zèng)的捐贈(zèng)人主體,受贈(zèng)主體須是公益性社會(huì)團(tuán)體和非營利的事業(yè)單位,像我上海七方律所向湖北省武穴市第三人民醫(yī)院的捐贈(zèng),醫(yī)院是合格的受贈(zèng)主體。如果向縣級(jí)以上公安局捐贈(zèng),作為行政單位是受贈(zèng)的適格主體嗎?
《中華人民共和國公益事業(yè)捐贈(zèng)法》第十一條 在發(fā)生自然災(zāi)害時(shí)或者境外捐贈(zèng)人要求縣級(jí)以上人民政府及其部門作為受贈(zèng)人時(shí),縣級(jí)以上人民政府及其部門可以接受捐贈(zèng),并依照本法的有關(guān)規(guī)定對(duì)捐贈(zèng)財(cái)產(chǎn)進(jìn)行管理。
縣級(jí)以上人民政府及其部門可以將受贈(zèng)財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)交公益性社會(huì)團(tuán)體或者公益性非營利的事業(yè)單位;也可以按照捐贈(zèng)人的意愿分發(fā)或者興辦公益事業(yè),但是不得以本機(jī)關(guān)為受益對(duì)象。
《救災(zāi)捐贈(zèng)管理辦法》第三條本辦法所稱救災(zāi)捐贈(zèng)受贈(zèng)人包括:
(一)縣級(jí)以上人民政府民政部門及其委托的社會(huì)捐助接收機(jī)構(gòu);
(二)經(jīng)縣級(jí)以上人民政府民政部門認(rèn)定的具有救災(zāi)宗旨的公益性民間組織;
(三)法律、行政法規(guī)規(guī)定的其他組織。
由上述規(guī)定可見,在特定情形下,縣級(jí)以上行政機(jī)關(guān)是可以作為受贈(zèng)人的,可以管理受贈(zèng)財(cái)產(chǎn),也可以轉(zhuǎn)交給公益社會(huì)團(tuán)體或非營利的事業(yè)單位,但不得作為受贈(zèng)財(cái)產(chǎn)的受益對(duì)象。
三、捐贈(zèng)會(huì)侵害債權(quán)人權(quán)益、股東權(quán)益嗎?
2003年我國財(cái)政部下發(fā)了《關(guān)于加強(qiáng)企業(yè)對(duì)外捐贈(zèng)財(cái)務(wù)管理的通知》認(rèn)為企業(yè)捐贈(zèng)是:“企業(yè)自愿無償將其有權(quán)處分的合法財(cái)產(chǎn)贈(zèng)送給合法的受贈(zèng)人用于與生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)沒有直接關(guān)系的公益事業(yè)的行為”。
即只要是有權(quán)處分的合法財(cái)產(chǎn),贈(zèng)送出的財(cái)物被用于與捐贈(zèng)人生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)無直接關(guān)系僅用于專項(xiàng)公益事業(yè)的贈(zèng)送,是被國家所認(rèn)可為善意的公益捐贈(zèng)。
可企業(yè)的財(cái)產(chǎn)除部分是設(shè)立時(shí)的出資財(cái)產(chǎn),還有經(jīng)營性收入,企業(yè)資產(chǎn)不僅關(guān)乎股東的權(quán)益,更直接關(guān)系公司債權(quán)人的權(quán)益。公司資產(chǎn)的減少會(huì)影響股東的分紅,從而減少股東的應(yīng)得利益,那么公司對(duì)外捐贈(zèng)是經(jīng)股東會(huì)決策還是董事會(huì)(執(zhí)行董事)決策呢?是否有企業(yè)主心酸:我太難了...
其實(shí),企業(yè)對(duì)捐贈(zèng)決策還是有充分的自治權(quán)。如公司章程、出資協(xié)議、財(cái)務(wù)制度等規(guī)范性文件對(duì)非經(jīng)營性支出有限制性約定,應(yīng)先遵其約定,畢竟《公司章程》、各類協(xié)議、制度都是規(guī)范執(zhí)行的靈魂要求。如公司章程、出資協(xié)議、財(cái)務(wù)制度等未對(duì)捐贈(zèng)作出約定,捐贈(zèng)決策可以經(jīng)股東會(huì)作出決議,設(shè)董事會(huì)的公司可經(jīng)董事會(huì)決議,未設(shè)董事會(huì)的公司可由執(zhí)行董事決定。
捐贈(zèng)是善心善行,企業(yè)在不違背社會(huì)公德,不危害國家安全、不損害社會(huì)公共利益和他人合法權(quán)益且不影響生產(chǎn)經(jīng)營時(shí)發(fā)揚(yáng)互幫互助精神,是值得鼓勵(lì)的,只要不捐害國家社會(huì)和他人合法權(quán)益,企業(yè)決策者對(duì)捐贈(zèng)的決策可以高度自治。
企業(yè)資產(chǎn)的減少會(huì)相應(yīng)減少公司的可擔(dān)保財(cái)產(chǎn),從而影響債權(quán)人債權(quán)的實(shí)現(xiàn),公司股東或董事做出公司捐贈(zèng)的決定,有時(shí)可能顧及不到債權(quán)人的利益。那么公司應(yīng)該是先進(jìn)行捐贈(zèng)還是先履行債務(wù)保證債權(quán)人債權(quán)呢?這些問題企業(yè)如何平衡呢?
2003年3月14日發(fā)出的《關(guān)于加強(qiáng)企業(yè)對(duì)外捐贈(zèng)的財(cái)務(wù)管理的通知》關(guān)于捐贈(zèng)的原則和要求中規(guī)定,企業(yè)已經(jīng)虧損或者由于對(duì)外捐贈(zèng)將導(dǎo)致虧損或者影響企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的,除特殊情況外,一般不能對(duì)外捐贈(zèng)。
可見,雖然捐贈(zèng)是好事,但須“量力而行”。
如有其他可擔(dān)保財(cái)產(chǎn)實(shí)現(xiàn)債權(quán),企業(yè)仍可以量力而行去捐贈(zèng)。債務(wù)的不能償還畢竟損害債權(quán)人的合法權(quán)益,任何的善舉都應(yīng)當(dāng)遵守法律為基礎(chǔ)再發(fā)揚(yáng)美德。
如股東或債權(quán)人認(rèn)為企業(yè)的捐贈(zèng)行為已損害自身權(quán)益,且足以認(rèn)定為惡意的捐贈(zèng),即使捐贈(zèng)行為已完成,捐贈(zèng)標(biāo)的已交付,股東及債權(quán)人仍有權(quán)維護(hù)自己的合法權(quán)益。
四、捐贈(zèng)財(cái)產(chǎn)有稅收優(yōu)惠嗎?
有,《中華人民共和國公益事業(yè)捐贈(zèng)法》第二十四條、第二十五條的規(guī)定個(gè)人和公司企業(yè)捐贈(zèng)享有稅收優(yōu)惠的法律依據(jù)。
企業(yè)捐贈(zèng)稅前扣除規(guī)定:《企業(yè)所得稅法》第九條規(guī)定,企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出,在年度利潤總額12%以內(nèi)的部分,準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。
《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局、民政部關(guān)于公益性捐贈(zèng)稅前扣除有關(guān)問題的通知》(財(cái)稅〔2008〕160號(hào))第一條規(guī)定,企業(yè)通過公益性社會(huì)團(tuán)體或者縣級(jí)以上人民政府及其部門,用于公益事業(yè)的捐贈(zèng)支出,在年度利潤總額12%以內(nèi)的部分,準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。
即公益性捐贈(zèng)支出,不超過年度會(huì)計(jì)利潤總額12%的部分,準(zhǔn)予據(jù)實(shí)扣除,超過部分和非公益性捐贈(zèng)支出不允許稅前扣除,應(yīng)調(diào)增納稅所得額。
公益事業(yè)的捐贈(zèng)支出,《中華人民共和國公益事業(yè)捐贈(zèng)法》有嚴(yán)格的法定范圍,向公益事業(yè)的捐贈(zèng)支出,具體范圍包括:
(一)救助災(zāi)害、救濟(jì)貧困、扶助殘疾人等困難的社會(huì)群體和個(gè)人的活動(dòng);
(二)教育、科學(xué)、文化、衛(wèi)生、體育事業(yè);
(三)環(huán)境保護(hù)、社會(huì)公共設(shè)施建設(shè);
(四)促進(jìn)社會(huì)發(fā)展和進(jìn)步的其他社會(huì)公共和福利事業(yè)。
個(gè)人捐贈(zèng)的稅前扣除規(guī)定:
《中華人民共和國個(gè)人所得稅法》第六條第三款規(guī)定:“個(gè)人將其所得對(duì)教育、扶貧、濟(jì)困等公益慈善事業(yè)進(jìn)行捐贈(zèng),捐贈(zèng)額未超過納稅人申報(bào)的應(yīng)納稅所得額百分之三十的部分,可以從其應(yīng)納稅所得額中扣除;國務(wù)院規(guī)定對(duì)公益慈善事業(yè)捐贈(zèng)實(shí)行全額稅前扣除的,從其規(guī)定?!?/span>
根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人捐贈(zèng)后申請(qǐng)退還已繳納個(gè)人所得稅問題的批復(fù)》(國稅函〔2004〕865號(hào))規(guī)定:根據(jù)《中華人民共和國個(gè)人所得稅法》及其實(shí)施條例的有關(guān)規(guī)定和立法精神,允許個(gè)人在稅前扣除的對(duì)教育事業(yè)和其他公益事業(yè)的捐贈(zèng),其捐贈(zèng)資金應(yīng)屬于其納稅申報(bào)期當(dāng)期的應(yīng)納稅所得;當(dāng)期扣除不完的捐贈(zèng)余額,不得轉(zhuǎn)到其他應(yīng)稅所得項(xiàng)目以及以后納稅申報(bào)期的應(yīng)納稅所得中繼續(xù)扣除,也不允許將當(dāng)期捐贈(zèng)在屬于以前納稅申報(bào)期的應(yīng)納稅所得中追溯扣除。
根據(jù)《中華人民共和國個(gè)人所得稅法》、《中華人民共和國個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》及其相關(guān)規(guī)定,個(gè)人通過非營利性的社會(huì)團(tuán)體和國家機(jī)關(guān)向紅十字事業(yè)、農(nóng)村義務(wù)教育以及公益性青年活動(dòng)場(chǎng)所的公益性捐贈(zèng),在計(jì)算繳納個(gè)人所得稅時(shí),準(zhǔn)予在稅前的所得額中全額扣除。
根據(jù)財(cái)政部和稅務(wù)總局2020年2月7日發(fā)布的《關(guān)于支持新型冠狀病毒感染的肺炎疫情防控有關(guān)捐贈(zèng)稅收政策的公告》,捐贈(zèng)用于應(yīng)對(duì)新型冠狀病毒感染的肺炎疫情的現(xiàn)金和物品,可以在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)全額扣除,不受比例限制。
這些稅收優(yōu)惠政策是國家對(duì)捐贈(zèng)善行的肯定和鼓勵(lì)!
五、捐贈(zèng)還要注意什么問題?
募捐
文章前講過捐贈(zèng)有直接捐贈(zèng)和轉(zhuǎn)交捐贈(zèng),自然也有用自有財(cái)產(chǎn)捐贈(zèng)和發(fā)起募捐募得財(cái)產(chǎn)再捐贈(zèng)。但是,對(duì)發(fā)起募捐,尤其是開展公開募捐的(公開:向不特定的主體公開募),我國規(guī)定必須要取得公開募捐資格:依法登記滿二年的慈善組織,可以向其登記的民政部門申請(qǐng)公開募捐資格。
履行捐贈(zèng)義務(wù)和捐贈(zèng)承諾。
《慈善法》第四十一條 捐贈(zèng)人應(yīng)當(dāng)按照捐贈(zèng)協(xié)議履行捐贈(zèng)義務(wù)。捐贈(zèng)人違反捐贈(zèng)協(xié)議逾期未交付捐贈(zèng)財(cái)產(chǎn),有下列情形之一的,慈善組織或者其他接受捐贈(zèng)的人可以要求交付;捐贈(zèng)人拒不交付的,慈善組織和其他接受捐贈(zèng)的人可以依法向人民法院申請(qǐng)支付令或者提起訴訟:
(一)捐贈(zèng)人通過廣播、電視、報(bào)刊、互聯(lián)網(wǎng)等媒體公開承諾捐贈(zèng)的;
(二)捐贈(zèng)財(cái)產(chǎn)用于本法第三條第一項(xiàng)至第三項(xiàng)規(guī)定的慈善活動(dòng),并簽訂書面捐贈(zèng)協(xié)議的。
《救災(zāi)捐贈(zèng)管理辦法》第三十三條不僅規(guī)定了受贈(zèng)人有權(quán)向捐贈(zèng)人追要捐贈(zèng)款物,還可以通過適當(dāng)方式向社會(huì)公告說明。
承諾捐贈(zèng),而實(shí)際未履行捐贈(zèng)義務(wù)的,受贈(zèng)人可以要求捐贈(zèng)人交付贈(zèng)與。
《合同法》第一百八十八條規(guī)定受贈(zèng)人對(duì)具有救災(zāi)、扶貧等社會(huì)公益、道德義務(wù)性質(zhì)的贈(zèng)與合同或者經(jīng)過公證的贈(zèng)與合同,受贈(zèng)人可以要求贈(zèng)與人交付贈(zèng)與財(cái)產(chǎn)。
當(dāng)然捐贈(zèng)是愛心自愿行為,還是要量力而行,如果贈(zèng)與人的經(jīng)濟(jì)狀況顯著惡化,嚴(yán)重影響其生產(chǎn)經(jīng)營或者家庭生活的,可以不再履行贈(zèng)與義務(wù)。(《合同法》195條)
可以約定捐贈(zèng)受益人和受贈(zèng)用途。
受贈(zèng)人對(duì)捐贈(zèng)的財(cái)產(chǎn),應(yīng)當(dāng)?shù)怯浽靸?cè),嚴(yán)格管理,按照募捐方案或者捐贈(zèng)協(xié)議??顚S镁栀?zèng)財(cái)產(chǎn)。確需變更募捐方案規(guī)定的捐贈(zèng)財(cái)產(chǎn)用途的,應(yīng)當(dāng)報(bào)民政部門備案;確需變更捐贈(zèng)協(xié)議約定的捐贈(zèng)財(cái)產(chǎn)用途的,應(yīng)當(dāng)征得捐贈(zèng)人同意。
有權(quán)查詢、復(fù)制捐贈(zèng)財(cái)產(chǎn)管理使用的資料
援助要有意義,就要落實(shí)捐贈(zèng)財(cái)物管理使用的透明,信息的公開,捐贈(zèng)人有知情權(quán),有權(quán)查閱捐贈(zèng)財(cái)務(wù)的使用情況,有權(quán)復(fù)制捐贈(zèng)財(cái)物的登記造冊(cè),捐贈(zèng)的重點(diǎn)不僅僅在捐,還應(yīng)關(guān)注怎么用。
一方有難,八方支援。疫情倍速增長(zhǎng),僅依靠政府的行動(dòng)是不夠的,政府也有“布道未及處”,你、我、企業(yè)團(tuán)體組織都是重要的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)主體,捐贈(zèng)也是社會(huì)責(zé)任的承擔(dān),眾志才能成城,才能齊心協(xié)力、才能共度難關(guān)!