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二十大報(bào)告提出，要完善分配制度，堅(jiān)持按勞分配為主體、多種分配方式并存，堅(jiān)持多勞多得，鼓勵(lì)勤勞致富，促進(jìn)機(jī)會(huì)公平，增加低收入者收入，擴(kuò)大中等收入群體，規(guī)范收入分配秩序，規(guī)范財(cái)富積累機(jī)制。“規(guī)范財(cái)富積累機(jī)制”在二十大報(bào)告中首次提出。
2022年12月14日，中共中央、國(guó)務(wù)院印發(fā)了《擴(kuò)大內(nèi)需戰(zhàn)略規(guī)劃綱要（2022-2035年）》，《綱要》指出加大財(cái)稅制度對(duì)收入分配的調(diào)節(jié)力度，加強(qiáng)對(duì)高收入者的稅收調(diào)節(jié)和監(jiān)管。近年來(lái)陸續(xù)曝光鄭爽、朱宸慧、林珊珊、薇婭、鄧倫、吳亦凡等明星偷逃稅案，反映出國(guó)家對(duì)明星高凈值人群（高凈值指?jìng)€(gè)人在中國(guó)內(nèi)地持有可投資資產(chǎn)超過(guò)1000萬(wàn)人民幣）通過(guò)隱瞞個(gè)人收入、簽訂“陰陽(yáng)合同”、虛構(gòu)業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)換收入性質(zhì)等方式逃避納稅義務(wù)的零容忍態(tài)度。
以金稅四期和深圳個(gè)稅平臺(tái)四期為代表的智慧稅務(wù)建設(shè)進(jìn)展，以及近期曝光的吳亦凡偷漏稅案給高凈值人群的稅收規(guī)劃帶來(lái)怎樣的影響和警示？下文將將進(jìn)行重點(diǎn)論述。
一、從金稅四期的建設(shè)歷程看監(jiān)管趨勢(shì)
2020年11月13日，國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布金稅四期采購(gòu)公告，預(yù)計(jì)于今年年底建成。金稅四期是國(guó)家推行的金稅工程計(jì)劃中的第四期。從金稅一期初步嘗試計(jì)算機(jī)管稅、金稅二期過(guò)渡到以票控稅、金稅三期進(jìn)一步強(qiáng)化發(fā)票監(jiān)管，到金稅四期開(kāi)啟“以數(shù)治稅”時(shí)代，現(xiàn)代化稅收征管系統(tǒng)逐步完善。金稅四期的特點(diǎn)可以用“兩化、三端、四融合”來(lái)概括： “兩化”是指“數(shù)字化升級(jí)”和“智能化改造”?！叭恕保侵甘侵钢腔鄱悇?wù)建成后，將形成以納稅人端（交稅的人）、稅務(wù)人端（稅務(wù)機(jī)關(guān)征稅人員）和決策人端（稅務(wù)機(jī)關(guān)政策人員）為主體的智能應(yīng)用平臺(tái)體系?！八娜诤稀?，就是指智慧稅務(wù)建成后，將實(shí)現(xiàn)從“算量、算法、算力”到“技術(shù)功能、制度效能、組織機(jī)能”，從“稅務(wù)、財(cái)務(wù)、業(yè)務(wù)”到“治稅、治隊(duì)（稅務(wù)隊(duì)伍）、治理”的一體化深度融合。金稅四期可以實(shí)現(xiàn)對(duì)高凈值人群資產(chǎn)信息的全方位監(jiān)管，得益于三方面配套措施。
（一）制度設(shè)計(jì)編織嚴(yán)密稅網(wǎng)
2018年修正的《個(gè)人所得稅法》重新定義稅收居民身份，并新增反避稅條款，建立起個(gè)稅反避稅、關(guān)聯(lián)交易反避稅、受控外國(guó)公司（CFC）規(guī)則和一般反避稅規(guī)則。12月，國(guó)務(wù)院發(fā)布的《個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》對(duì)反避稅制度進(jìn)一步細(xì)化。反避稅制度導(dǎo)致高凈值人群以避稅為目的在境內(nèi)外進(jìn)行資產(chǎn)配置和投資架構(gòu)的不確定性。
同年9月，我國(guó)進(jìn)行第一次CRS（共同申報(bào)準(zhǔn)則）信息交換，作為中國(guó)稅收居民的高凈值人群的海外金融賬戶信息需要移交中國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)。這意味著國(guó)人的海外資產(chǎn)正在透明化，強(qiáng)力沖擊高凈值人群的資產(chǎn)配置和財(cái)富管理結(jié)構(gòu)。
2022年1月，國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)文《關(guān)于進(jìn)一步深化信息共享便利不動(dòng)產(chǎn)登記和辦稅的通知》，目標(biāo)于2022年底前，全國(guó)所有市縣稅務(wù)部門和自然資源主管部門實(shí)現(xiàn)不動(dòng)產(chǎn)登記涉稅業(yè)務(wù)的全流程信息實(shí)時(shí)共享。消除了高凈值人士全國(guó)不動(dòng)產(chǎn)信息不同步的信息差。
（二）全電發(fā)票和數(shù)字人民幣提供數(shù)字支持
2021年11月30日，上海市、廣東省、內(nèi)蒙古自治區(qū)等稅務(wù)局分別發(fā)布公告，在省內(nèi)部分地區(qū)開(kāi)展全面數(shù)字化的電子發(fā)票（全電發(fā)票）試點(diǎn)工作。全電發(fā)票使納稅信息能夠?qū)崟r(shí)同步，在最大程度上杜絕了“惡意紅沖”和虛開(kāi)發(fā)票等情況，增加了風(fēng)險(xiǎn)管控手段，處置更加及時(shí)高效。
2022年1月4日，數(shù)字人民幣APP上線，支付寶、微信等支付工具被嵌入數(shù)字人民幣生態(tài)圈內(nèi)。數(shù)字人民幣采用區(qū)塊鏈技術(shù)，可以摸清所有主體的收入信息、資金流向，為金稅四期調(diào)節(jié)高收入提供了準(zhǔn)確的資產(chǎn)數(shù)據(jù)。
（三）企業(yè)信息聯(lián)網(wǎng)核查系統(tǒng)助力高效監(jiān)管
2019年6月17日，企業(yè)信息聯(lián)網(wǎng)核查系統(tǒng)啟動(dòng)。該系統(tǒng)是中國(guó)人民銀行聯(lián)合工業(yè)和信息化部、國(guó)家稅務(wù)總局、市場(chǎng)監(jiān)督管理總局等部門提供企業(yè)（企業(yè)法人，非企業(yè)法人，個(gè)體工商戶）相關(guān)人員手機(jī)號(hào)碼、企業(yè)納稅狀態(tài)、企業(yè)登記注冊(cè)等信息真實(shí)性，快速有效進(jìn)行核查的業(yè)務(wù)處理平臺(tái)。銀行、非銀行支付機(jī)構(gòu)通過(guò)系統(tǒng)可以核實(shí)企業(yè)是否納入稅務(wù)管理，以及具體納稅人狀態(tài)（開(kāi)業(yè)、注銷、非正常、非正常注銷）等。銀行系統(tǒng)、工商部門和稅務(wù)部門的信息共享，便于稅務(wù)部門提前介入資產(chǎn)的變更交易，防范空殼公司開(kāi)戶、虛假證明文件開(kāi)戶等異常賬戶風(fēng)險(xiǎn)，導(dǎo)致私人賬戶逃避稅行不通。
二、深圳市自然人稅收應(yīng)用平臺(tái)四期建設(shè)項(xiàng)目
為進(jìn)一步盤活數(shù)據(jù)資源、挖掘數(shù)據(jù)價(jià)值、拓展數(shù)據(jù)應(yīng)用，各地稅務(wù)部門不斷探索“以數(shù)治稅”的新路徑、新渠道。以深圳為例，2022年11月7日，深圳市稅務(wù)局發(fā)布自然人稅收應(yīng)用平臺(tái)四期（以下簡(jiǎn)稱個(gè)稅平臺(tái)四期）建設(shè)項(xiàng)目公開(kāi)招標(biāo)公告。根據(jù)《全國(guó)稅務(wù)系統(tǒng)深化“放管服”改革五年工作方案（2018年—2022年）》（稅總發(fā)〔2018〕199號(hào)）的指示，要逐步健全以高收入高凈值為重點(diǎn)的自然人稅收管理體系，建立“實(shí)名認(rèn)證+辦稅提醒+信息推送+申訴咨詢”服務(wù)方式和“一人式檔案+風(fēng)險(xiǎn)共治+信用引導(dǎo)+分類分級(jí)管理”的征管方式。個(gè)稅平臺(tái)四期建設(shè)重點(diǎn)強(qiáng)化經(jīng)營(yíng)所得的申報(bào)管理和對(duì)股權(quán)轉(zhuǎn)讓、股權(quán)激勵(lì)等個(gè)人所得稅重大事項(xiàng)的監(jiān)控與管理。
（一）個(gè)人所得稅經(jīng)營(yíng)所得申報(bào)管理
招標(biāo)文件指出，個(gè)稅平臺(tái)四期應(yīng)全面摸清本地區(qū)需要辦理年度匯算清繳的經(jīng)營(yíng)所得納稅人底賬，建立動(dòng)態(tài)應(yīng)申報(bào)清冊(cè)，對(duì)需要辦理年度匯算清繳的經(jīng)營(yíng)所得納稅人采取分類分級(jí)和網(wǎng)格化方式管理，根據(jù)動(dòng)態(tài)應(yīng)申報(bào)清冊(cè)，網(wǎng)格化全程跟蹤經(jīng)營(yíng)所得匯算清繳申報(bào)。
個(gè)稅平臺(tái)四期將以納稅人識(shí)別碼為基準(zhǔn)歸集經(jīng)營(yíng)所得申報(bào)信息，包括《經(jīng)營(yíng)所得個(gè)稅人月（季）度申報(bào)表（A表）》、《經(jīng)營(yíng)所得個(gè)人稅年度申報(bào)表（B表）》和《多處經(jīng)營(yíng)所得個(gè)人所得稅匯總申報(bào)表（C表）》，C表針對(duì)兩處以上取得經(jīng)營(yíng)所得的納稅人。C表匯總地的預(yù)判規(guī)則如下圖。
圖1 C表匯總地預(yù)判規(guī)則
個(gè)稅平臺(tái)四期支持提供個(gè)人所得稅經(jīng)營(yíng)所得一人式查詢，查詢范圍如下圖所示。其中，針對(duì)經(jīng)營(yíng)所得匯算清繳（B表）和經(jīng)營(yíng)所得匯總申報(bào)（C表）須進(jìn)行事前測(cè)算和進(jìn)度監(jiān)控。事前測(cè)算統(tǒng)計(jì)提供分稅務(wù)機(jī)關(guān)、分行業(yè)、分登記注冊(cè)類型、分投資者應(yīng)納稅所得額區(qū)間、分應(yīng)補(bǔ)退稅額區(qū)間維度。進(jìn)度監(jiān)控包含申報(bào)完成率、申報(bào)情況、補(bǔ)稅繳款入庫(kù)情況、退稅申請(qǐng)情況、退稅審批情況和退庫(kù)情況。
圖2 個(gè)人所得稅經(jīng)營(yíng)所得一人式查詢范圍
（二）、個(gè)人所得稅數(shù)據(jù)治理暨扣繳單位數(shù)據(jù)服務(wù)
個(gè)稅平臺(tái)四期預(yù)期精準(zhǔn)識(shí)別個(gè)人所得稅信息報(bào)送及預(yù)扣預(yù)繳申報(bào)的質(zhì)量問(wèn)題。在日常信息報(bào)送和預(yù)扣預(yù)繳期間，及時(shí)進(jìn)行數(shù)據(jù)治理，循環(huán)糾正扣繳單位的申報(bào)差錯(cuò)，有力提升個(gè)人所得稅申報(bào)質(zhì)量和管理質(zhì)效。為此，將建立一籃子數(shù)據(jù)治理暨風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)，配置閾值和監(jiān)控報(bào)表，為扣繳單位提供一戶式數(shù)據(jù)治理暨風(fēng)險(xiǎn)報(bào)告，依托自然人稅務(wù)局WEB端為扣繳單位提供數(shù)據(jù)提醒服務(wù)。風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)與監(jiān)控的內(nèi)容如下圖所示。
圖3 數(shù)據(jù)治理暨風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)/監(jiān)控內(nèi)容
（三）、 個(gè)人所得稅重大事項(xiàng)監(jiān)控管理
建立個(gè)人所得稅重大事項(xiàng)監(jiān)控預(yù)警機(jī)制和重大事項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)以及分類分級(jí)預(yù)警指標(biāo)，包括以下事項(xiàng)：個(gè)人股權(quán)轉(zhuǎn)讓、非貨幣性資產(chǎn)投資、股權(quán)激勵(lì)分期納稅、轉(zhuǎn)增股本分期納稅、股票期限分期納稅、非貨幣性資產(chǎn)投資分期納稅、技術(shù)成果投資入股納稅遞延、企業(yè)年金和職業(yè)年金納稅遞延、科技成果轉(zhuǎn)化暫不征稅、科技人員取得職務(wù)科技成果轉(zhuǎn)化現(xiàn)金獎(jiǎng)勵(lì)稅收優(yōu)惠、合伙創(chuàng)投企業(yè)投資抵扣。國(guó)家針對(duì)上述事項(xiàng)給予稅收優(yōu)惠，賦予其特別計(jì)征規(guī)則（如下表所示），同時(shí)須嚴(yán)防違規(guī)利用稅收優(yōu)惠政策的偷漏稅行為。
表1個(gè)稅重大事項(xiàng)計(jì)征規(guī)則
| 事項(xiàng) |
計(jì)征規(guī)則 |
| 個(gè)人股權(quán)轉(zhuǎn)讓 |
以股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入減除股權(quán)原值和合理費(fèi)用后的余額為應(yīng)納稅所得額，按“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”繳納個(gè)人所得稅，稅率為20%。合理費(fèi)用是指股權(quán)轉(zhuǎn)讓時(shí)按照規(guī)定支付的有關(guān)稅費(fèi)。 納稅地點(diǎn)：被投資企業(yè)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān) 納稅時(shí)間：股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為發(fā)生后的次月15日內(nèi) |
| 非貨幣性資產(chǎn)投資 |
非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入減除該資產(chǎn)原值及合理稅費(fèi)后的余額 納稅地點(diǎn)：依據(jù)非貨幣性資產(chǎn)類型確定，不動(dòng)產(chǎn)為不動(dòng)產(chǎn)所在地，股權(quán)為被持股權(quán)企業(yè)所在地；其他非貨幣資產(chǎn)為被投資企業(yè) 納稅時(shí)間：一次性繳納有困難的，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)備案，可在5年內(nèi)分期繳納 |
| 技術(shù)成果投資入股納稅遞延 |
投資入股當(dāng)期可暫不納稅，允許遞延至轉(zhuǎn)讓股權(quán)時(shí)，按股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入減去技術(shù)成果原值和合理稅費(fèi)后的差額計(jì)算。 |
| 企業(yè)年金和職業(yè)年金納稅遞延 |
年金繳費(fèi)環(huán)節(jié)：對(duì)單位繳費(fèi)部分計(jì)入個(gè)人賬戶時(shí)，個(gè)人暫不繳納個(gè)人所得稅；對(duì)個(gè)人繳費(fèi)部分不超過(guò)限額標(biāo)準(zhǔn)的，暫從個(gè)人當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額中扣除。單位和個(gè)人超過(guò)規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)繳付的部分，應(yīng)并入當(dāng)月工資、薪金所得計(jì)算代扣個(gè)人所得稅。 年金領(lǐng)取環(huán)節(jié)：個(gè)人達(dá)到國(guó)家規(guī)定的退休年齡領(lǐng)取的年金，按照“工資、薪金所得”項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。 年金基金投資環(huán)節(jié)：企業(yè)年金或職業(yè)年金基金投資運(yùn)營(yíng)收益分配計(jì)入個(gè)人賬戶時(shí)，暫不征收個(gè)人所得稅。 |
| 科技成果轉(zhuǎn)化暫不征稅 |
科研人員所獲得的科技成果轉(zhuǎn)化股權(quán)獎(jiǎng)勵(lì)，在獲得股權(quán)時(shí)，暫不征收個(gè)人所得稅。后續(xù)發(fā)生轉(zhuǎn)讓時(shí)，按“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”應(yīng)稅項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅。 |
| 科技人員取得職務(wù)科技成果轉(zhuǎn)化現(xiàn)金獎(jiǎng)勵(lì)稅收優(yōu)惠 |
非營(yíng)利性科研機(jī)構(gòu)和高校在取得科技成果轉(zhuǎn)化收入三年（36個(gè)月）內(nèi)獎(jiǎng)勵(lì)給科技人員的現(xiàn)金，可減按50%計(jì)入科技人員當(dāng)月“工資、薪金所得”。 非營(yíng)利性科研機(jī)構(gòu)和高校向科技人員發(fā)放現(xiàn)金獎(jiǎng)勵(lì)時(shí)，應(yīng)按個(gè)人所得稅法規(guī)定代扣代繳個(gè)人所得稅，并按規(guī)定向稅務(wù)機(jī)關(guān)履行備案手續(xù)。 |
| 合伙創(chuàng)投企業(yè)投資抵扣 |
合伙創(chuàng)投企業(yè)采取股權(quán)投資方式直接投資于種子期、初創(chuàng)期科技型企業(yè)滿2年的，該合伙創(chuàng)投企業(yè)的個(gè)人合伙人可以按照對(duì)初創(chuàng)科技型企業(yè)投資額的70%抵扣個(gè)人合伙人從合伙創(chuàng)投企業(yè)分得的經(jīng)營(yíng)所得；當(dāng)年不足抵扣的，可以在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵扣。 合伙創(chuàng)投企業(yè)應(yīng)在投資初創(chuàng)科技型企業(yè)滿2年的年度終了3個(gè)月內(nèi)，向合伙創(chuàng)投企業(yè)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理備案手續(xù)，備案時(shí)應(yīng)報(bào)送《合伙創(chuàng)投企業(yè)個(gè)人所得稅投資抵扣備案表》。合伙企業(yè)多次投資同一初創(chuàng)科技型企業(yè)的，應(yīng)按年度分別備案。其他資料均可留存?zhèn)洳椤?/span> |
（四）、決策分析報(bào)表新增功能
新增功能如表1所示，可見(jiàn)尤其是明星高凈值人群的個(gè)稅經(jīng)營(yíng)所得征收將被重點(diǎn)監(jiān)控，疑似違規(guī)核定可定位到被投資單位和投資人。
表2 決策分析報(bào)表新增功能
| 項(xiàng)目 |
類型 |
功能 |
| 個(gè)人所得稅凈入庫(kù)排行榜 |
按征收品目分析； 按行業(yè)分析 |
各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)凈入庫(kù)排行榜展示的記錄數(shù)可配置 |
| 個(gè)人所得稅規(guī)模以上重點(diǎn)監(jiān)控 |
工資薪金超過(guò)閾值； 勞務(wù)報(bào)酬所得超過(guò)閾值； 利息股息紅利超過(guò)閾值； 財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得超過(guò)閾值 |
監(jiān)測(cè)內(nèi)容包括本期數(shù)、去年同期、本期增減額、本期增減幅度、累計(jì)數(shù)、累計(jì)同期、累計(jì)增減額、累計(jì)增減幅度 |
| 個(gè)人所得稅增減情況重點(diǎn)監(jiān)控 |
工資薪金所得增減幅度以及增減絕對(duì)值超過(guò)閾值； 勞務(wù)報(bào)酬所得增減幅度以及增減絕對(duì)值超過(guò)閾值； 利息股息紅利所得增減幅度以及增減絕對(duì)值超過(guò)閾值； 財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得增減幅度以及增減絕對(duì)值超過(guò)閾值 |
|
| 個(gè)人所得稅涉稅事項(xiàng)超期監(jiān)控 |
綜合所得匯算清繳退稅審核超期； 自然人異議申訴處理超期； |
實(shí)現(xiàn)超期天數(shù)閾值可配置 |
| 個(gè)人所得稅經(jīng)營(yíng)所得疑似違規(guī)核定監(jiān)控 |
個(gè)人所得稅經(jīng)營(yíng)所得疑似違規(guī)核定； 增值稅一般納稅人疑似違規(guī)核定； 年?duì)I業(yè)收入大于500萬(wàn)納稅人疑似違規(guī)核定； 持有權(quán)益性投資的個(gè)獨(dú)、合伙企業(yè)疑似違規(guī)核定； 不得實(shí)行核定征收的中介機(jī)構(gòu)疑似違規(guī)核定； 文娛等特定行業(yè)疑似違規(guī)核定 |
可定位到疑點(diǎn)被投資單位和投資人 |
從上面可以看出，上述監(jiān)測(cè)范圍已經(jīng)涵蓋了個(gè)稅變化基本范圍和內(nèi)容，尤其是對(duì)重點(diǎn)變動(dòng)內(nèi)容進(jìn)行了規(guī)范，后續(xù)數(shù)據(jù)的變化將直接引發(fā)監(jiān)管，從而對(duì)個(gè)稅的治理將更加智能化。
表3決策分析報(bào)表監(jiān)測(cè)表
| 項(xiàng)目 |
內(nèi)容 |
| 監(jiān)測(cè)內(nèi)容 |
1.本期數(shù)、2.去年同期、3.本期增減額、4.本期增減幅度、5.累計(jì)數(shù)、5.累計(jì)同期、6.累計(jì)增減額、7.累計(jì)增減幅度 |
| 監(jiān)測(cè)規(guī)則 |
1.監(jiān)測(cè)本期數(shù)、2.監(jiān)測(cè)累計(jì)數(shù) |
| 增減類型 |
1.本期數(shù)增加、2.累計(jì)數(shù)增加、3.本期數(shù)減少、4.累計(jì)數(shù)減少 |
| 參數(shù)配置 |
1.本期增減絕對(duì)值、2.本期增減幅度、3.累計(jì)增減絕對(duì)值、4.累計(jì)增減幅度可配置 |
三、虛構(gòu)業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)換收入性質(zhì)（海外模式）的合規(guī)風(fēng)險(xiǎn)
2022年11月25日，北京市稅務(wù)局曝光吳亦凡偷逃稅案件。吳亦凡要求境內(nèi)企業(yè)或境內(nèi)企業(yè)設(shè)立的境外機(jī)構(gòu)將其在境內(nèi)從事演藝活動(dòng)的勞務(wù)報(bào)酬支付給其境外注冊(cè)的企業(yè)，將境內(nèi)個(gè)人收入“包裝”成境外企業(yè)收入。經(jīng)查，吳亦凡在2019年至2020年期間，采取虛構(gòu)業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)換收入性質(zhì)虛假申報(bào)、通過(guò)境內(nèi)外多個(gè)關(guān)聯(lián)企業(yè)隱匿個(gè)人收入等方式偷逃稅款0.95億元，其他少繳稅款0.84億元。根據(jù)《稅收征收管理法》第63條第1款，對(duì)納稅人偷稅的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金，并處不繳或者少繳的稅款百分之五十以上五倍以下的罰款。北京市稅務(wù)局第二稽查局依法對(duì)其虛構(gòu)業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)換收入性質(zhì)虛假申報(bào)偷逃稅款的部分處4倍罰款計(jì)3.45億元；對(duì)其隱匿個(gè)人收入偷逃稅款的部分“頂格”處5倍罰款計(jì)0.42億元。
圖4 虛構(gòu)業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)換收入性質(zhì)（海外）的違規(guī)稅收籌劃模式
此類稅收規(guī)劃被定性為違法行為，主要有以下兩個(gè)原因：
（一）、改變國(guó)籍、搭建海外架構(gòu)不能規(guī)避納稅義務(wù)
根據(jù)2018年頒布的《個(gè)人所得稅法》，就外籍人員的個(gè)稅事項(xiàng)有兩項(xiàng)征收規(guī)則（詳見(jiàn)下表）：（1）基礎(chǔ)性規(guī)則，外籍人員只要在中國(guó)境內(nèi)取得所得，就需要繳納個(gè)稅。無(wú)論吳亦凡是否具有境內(nèi)住所或達(dá)到一定的居住時(shí)間，都應(yīng)該就其在境內(nèi)取得的演藝收入納稅。（2）補(bǔ)充性規(guī)則，如果在中國(guó)境內(nèi)有住所或者在一個(gè)納稅年度內(nèi)在中國(guó)境內(nèi)居住滿183天，還需要就境外所得繳納個(gè)稅。結(jié)合財(cái)政部、稅務(wù)總局2019年公布的《關(guān)于在中國(guó)境內(nèi)無(wú)住所的個(gè)人居住時(shí)間判定標(biāo)準(zhǔn)的公告》中確定的“連續(xù)滿6年”規(guī)則，外籍人員納稅義務(wù)如下表所示。
表4 外籍人員所得納稅義務(wù)
| 中國(guó)境內(nèi)居住時(shí)間 |
納稅人身份 |
境內(nèi)所得 境內(nèi)支付 |
境內(nèi)所得 境外支付 |
境外所得 境內(nèi)支付 |
境外所得 境外支付 |
| 不超過(guò)90天 |
非居民納稅人 |
征 |
免征 |
免征 |
免征 |
| 超過(guò)90天但不滿183天 |
非居民納稅人 |
征 |
征 |
免征 |
免征 |
| 滿183天但年度連續(xù)不滿6年 |
居民納稅人 |
征 |
征 |
征 |
免征 |
| 滿183天的年度連續(xù)滿6年 |
居民納稅人 |
征 |
征 |
征 |
征 |
根據(jù)上述規(guī)則，由于吳亦凡在2019年和2020年在中國(guó)境內(nèi)停留時(shí)間均超過(guò)183天，是《個(gè)人所得稅法》上的居民納稅人，應(yīng)就其來(lái)自中國(guó)境內(nèi)外所得依法繳納個(gè)人所得稅。因此，明星高凈值人群通過(guò)改變國(guó)籍、搭建海外架構(gòu)規(guī)避納稅義務(wù)，仍可能因符合補(bǔ)充性規(guī)則而就來(lái)源于境內(nèi)的取得承擔(dān)納稅義務(wù)。
（二）、轉(zhuǎn)換收入性質(zhì)被定性為虛假的納稅申報(bào)
根據(jù)《稅收征管法》第63條第1款，納稅人偽造、變?cè)?、隱匿、擅自銷毀賬簿、記賬憑證，或者在賬簿上多列支出或者不列、少列收入，或者經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)通知申報(bào)而拒不申報(bào)或者進(jìn)行虛假的納稅申報(bào)，不繳或者少繳應(yīng)納稅款的，是偷稅。稅局根據(jù)該條認(rèn)定虛構(gòu)業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)換收入性質(zhì)為“進(jìn)行虛假的納稅申報(bào)”。
實(shí)踐中存在通過(guò)變換稅目降低適用稅率的稅收規(guī)劃模式，通過(guò)在稅收洼地設(shè)立個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)，將工資薪金和勞務(wù)報(bào)酬等綜合所得轉(zhuǎn)化為經(jīng)營(yíng)所得，同時(shí)利用地方減免稅、核定征收和地方財(cái)政返還的稅收優(yōu)惠政策實(shí)現(xiàn)稅率的大幅削減。為什么變換稅目的行為被認(rèn)定為違法行為，需要認(rèn)清勞動(dòng)報(bào)酬所得和經(jīng)營(yíng)所得/企業(yè)所得的區(qū)分標(biāo)準(zhǔn)。借鑒2020年10月19日國(guó)家稅務(wù)總局在《對(duì)十三屆全國(guó)人大三次會(huì)議第8765號(hào)建議的答復(fù)》中對(duì)靈活用工人員從平臺(tái)取得的收入的性質(zhì)的答復(fù)，按照何種稅目計(jì)稅要根據(jù)納稅人提供勞務(wù)或從事經(jīng)營(yíng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)來(lái)判定。
從經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)講，明星收入是明星個(gè)人提供演藝勞務(wù)取得的對(duì)價(jià)，屬于勞動(dòng)報(bào)酬所得。勞動(dòng)報(bào)酬所得具有三方面特點(diǎn)：（1）個(gè)人的獨(dú)立性，提供勞務(wù)的行為是個(gè)人行為，不代表任何單位或組織；（2）提供勞務(wù)時(shí)間的不穩(wěn)定性或臨時(shí)性；（3）人事關(guān)系的非任職雇傭性。其不因合同簽訂主體、款項(xiàng)記載賬簿等法律形式而發(fā)生改變。因此，將勞動(dòng)報(bào)酬所得轉(zhuǎn)變?yōu)榻?jīng)營(yíng)所得或者企業(yè)所得進(jìn)行申報(bào)，屬于偷稅行為。
四、強(qiáng)監(jiān)管趨勢(shì)下高凈值人群的稅務(wù)合規(guī)指引
高凈值人群的稅收規(guī)劃應(yīng)當(dāng)以合法性為前提。面對(duì)日益完備的征稅監(jiān)管系統(tǒng)和嚴(yán)格的監(jiān)管態(tài)度，明星高凈值人群在進(jìn)行稅收規(guī)劃時(shí)應(yīng)注意以下幾點(diǎn)。
（一） 深刻理解稅務(wù)監(jiān)管的“一戶式”，強(qiáng)化個(gè)人日常稅務(wù)申報(bào)管理
按照《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于推行納稅信息“一戶式”管理工作的通知》（國(guó)稅函〔2004〕529號(hào)）要求，把散存于稅收征管各個(gè)環(huán)節(jié)的征管資料和各類靜態(tài)、動(dòng)態(tài)征管信息，按獨(dú)立的納稅戶（人）加以歸集，依托信息技術(shù)實(shí)行“一戶式”管理，使之能夠反映納稅人履行納稅義務(wù)的全貌，將“一戶式”管理的各項(xiàng)工作落實(shí)到位。深圳市稅務(wù)局自然人稅收應(yīng)用平臺(tái)四期的上線其實(shí)就是深入落實(shí)“一戶式”的數(shù)字化管理，將與個(gè)人有關(guān)的各個(gè)維度的收入都納入個(gè)人收入的管理范圍。
有基于此，自然人在自身稅務(wù)管理過(guò)程中需要強(qiáng)化個(gè)人稅務(wù)數(shù)據(jù)的系統(tǒng)管理，對(duì)自身重點(diǎn)收入的來(lái)源以及繳納稅款要有系統(tǒng)規(guī)劃，強(qiáng)化對(duì)自身生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得（個(gè)體戶、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)相關(guān)）的數(shù)字化管理。設(shè)立和運(yùn)營(yíng)工作室、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)等應(yīng)當(dāng)以實(shí)質(zhì)性經(jīng)營(yíng)為基礎(chǔ)，交易應(yīng)具有合理商業(yè)目的，防止被定性為虛構(gòu)業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)換收入。要在國(guó)家稅法及地方政策規(guī)定的合法范圍內(nèi)，進(jìn)行合理的稅收規(guī)劃，對(duì)稅收規(guī)劃進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)管控和評(píng)估，應(yīng)系統(tǒng)梳理過(guò)往各類型收入，準(zhǔn)確判斷各類收入的納稅義務(wù)。應(yīng)充分了解個(gè)人納稅狀況，及時(shí)足額繳納個(gè)稅稅款，如有遺漏應(yīng)在規(guī)定時(shí)間予以補(bǔ)繳。在日常經(jīng)營(yíng)和交易中注意稅務(wù)合規(guī)。在重大交易決策前，引入稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和稅務(wù)合規(guī)管理。只有在遵循實(shí)質(zhì)性經(jīng)營(yíng)的前提下，才能有效利用不同稅目之間的稅率差，并利用地方性稅收返還政策以及核定征收政策。
（二）善于處理涉股類收入，合規(guī)落實(shí)海外架構(gòu)的收入規(guī)劃
非貨幣資產(chǎn)投資入股、股權(quán)激勵(lì)、股權(quán)轉(zhuǎn)讓等涉股類收入應(yīng)重視合規(guī)管控。涉股權(quán)類的稅目一般分為財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得和股息紅利所得，兩稅目對(duì)應(yīng)的稅率均為20%，相比個(gè)稅的其他稅目，稅率較低，這對(duì)高收入、高凈值群體而言，有轉(zhuǎn)換收入性質(zhì)的動(dòng)力。涉股類收入中的股權(quán)激勵(lì)缺少統(tǒng)一的法律法規(guī)約束，實(shí)務(wù)對(duì)其認(rèn)識(shí)差異性較大，納稅主體對(duì)該類收入的稅收遵從意識(shí)較差，需要稅務(wù)局對(duì)此加強(qiáng)管理和規(guī)范。企業(yè)需要梳理公司現(xiàn)有或擬定的股權(quán)激勵(lì)安排，明確區(qū)分具體類型，了解相應(yīng)的稅務(wù)及財(cái)會(huì)處理；了解公司所在地的稅收征管口徑，關(guān)注政策更新與執(zhí)法口徑變化，在稅務(wù)合規(guī)的同時(shí)爭(zhēng)取稅優(yōu)效果。（具體詳見(jiàn)：股權(quán)激勵(lì)稅務(wù)備案問(wèn)題淺析 - 專業(yè)文章 - 上海市錦天城律師事務(wù)所 (allbrightlaw.com)）涉股類收入牽涉的優(yōu)惠政策較多，比如：遞延納稅政策，股息分紅免稅政策，創(chuàng)投企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓可選擇征稅政策等等，容易導(dǎo)致納稅人有意或無(wú)意適法錯(cuò)誤。
合規(guī)落實(shí)海外架構(gòu)的收入規(guī)劃。對(duì)搭建的海外架構(gòu)進(jìn)行相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)檢測(cè)，包括針對(duì)實(shí)體設(shè)立地、收入取得地、收入來(lái)源地、稅務(wù)管轄地等，以滿足全球范圍內(nèi)的信息申報(bào)與稅務(wù)合規(guī)要求。要按照《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于居民企業(yè)報(bào)告境外投資和所得信息有關(guān)問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2014年第38號(hào)）的規(guī)定報(bào)告境外投資和所得信息。利用中間控股架構(gòu)投資需要嚴(yán)格遵守“受控外國(guó)企業(yè)”相關(guān)規(guī)定，防范反避稅稅務(wù)稽查的風(fēng)險(xiǎn)。充分認(rèn)識(shí)到CRS（全稱Common Reporting Standard，指在境外持有各類資產(chǎn)的中國(guó)人或者外籍人員在中國(guó)境內(nèi)產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)活動(dòng)涉及到的稅務(wù)信息）的后續(xù)交換范圍會(huì)越來(lái)越廣，地域會(huì)越來(lái)越多，而且國(guó)際合作也越來(lái)越深入。
（三）加強(qiáng)數(shù)字化合規(guī)體系建設(shè)，實(shí)現(xiàn)與監(jiān)管同頻發(fā)展
在“以數(shù)治稅”智慧稽查背景下，高凈值人群及其管理的各類企業(yè)應(yīng)當(dāng)順應(yīng)監(jiān)管趨勢(shì)，構(gòu)筑自身“業(yè)財(cái)稅一體化”經(jīng)營(yíng)數(shù)字化模型，將業(yè)務(wù)合規(guī)、稅務(wù)合規(guī)、財(cái)務(wù)合規(guī)融入納入企業(yè)經(jīng)營(yíng)的各個(gè)流程，實(shí)現(xiàn)企業(yè)的業(yè)務(wù)管理、稅務(wù)管理、資金管理、財(cái)務(wù)管理全面貫通，實(shí)現(xiàn)企業(yè)基于價(jià)值鏈的內(nèi)外部信息互聯(lián)，對(duì)自身經(jīng)營(yíng)各項(xiàng)數(shù)據(jù)指標(biāo)做到更加細(xì)致的了解，清楚企業(yè)存在的風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)企業(yè)自身進(jìn)行畫像與預(yù)判。（具體參見(jiàn)往期文章：《數(shù)字化監(jiān)管時(shí)代下的企業(yè)“業(yè)財(cái)稅”合規(guī)策略—兼評(píng)<關(guān)于推動(dòng)平臺(tái)經(jīng)濟(jì)規(guī)范健康持續(xù)發(fā)展的若干意見(jiàn)>》
對(duì)可能存在的諸如虛開(kāi)、虛售、成本轉(zhuǎn)移、管理類發(fā)票不當(dāng)稅務(wù)規(guī)劃應(yīng)及時(shí)關(guān)注，預(yù)警，并對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行分析評(píng)估，對(duì)應(yīng)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估意見(jiàn)并制定合規(guī)方案。稅務(wù)合規(guī)監(jiān)管有收緊趨勢(shì)，企業(yè)應(yīng)提前進(jìn)行稅務(wù)管理，對(duì)潛在的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行發(fā)現(xiàn)、預(yù)警，并給出解決方案尤為關(guān)鍵。除此以外，企業(yè)仍需定期溝通并對(duì)敏感事件予以預(yù)警，進(jìn)行企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營(yíng)稅務(wù)合規(guī)動(dòng)態(tài)跟蹤監(jiān)控。
針對(duì)中小型企業(yè)，更應(yīng)該加強(qiáng)數(shù)字化合規(guī)體系建設(shè)，尤其是公司法定代表人、股東等需要推進(jìn)數(shù)字化成本預(yù)決算建設(shè)，實(shí)時(shí)了解自身的各類動(dòng)態(tài)財(cái)稅指標(biāo)，尤其是再也不能實(shí)施“年前省成本，年底買發(fā)票”的低級(jí)策略，否則得不償失。因此，建立數(shù)字化的發(fā)票管理合規(guī)體系對(duì)企業(yè)而言，顯得非常重要。通過(guò)海量、高頻、復(fù)雜的發(fā)票數(shù)字化管理，實(shí)現(xiàn)最小顆粒度的管控，能有效貫穿“業(yè)財(cái)稅”三個(gè)領(lǐng)域，彌合三者之間縫隙，2022年底獲得金線獎(jiǎng)的“錦信一票通”在上述領(lǐng)域做了有效探索，并有了一些成功經(jīng)驗(yàn)，值得關(guān)注。
（四）維護(hù)好自身個(gè)人信用，堅(jiān)持長(zhǎng)期發(fā)展理念
維護(hù)好自身個(gè)人信用，才能在“信用中國(guó)”建設(shè)中走得更遠(yuǎn)?！耙粦羰健惫芾肀澈蟮牡讓舆壿嬀褪亲匀蝗顺亲匀凰劳?，是不會(huì)被“吊銷”或“注銷”的。敬畏信用，高凈值人群及其關(guān)聯(lián)企業(yè)才能走得很遠(yuǎn)，走得更好。在國(guó)家“寬進(jìn)嚴(yán)管”的監(jiān)管策略下，聯(lián)合懲戒被反復(fù)提及，由此帶來(lái)的是不合規(guī)企業(yè)在各方面經(jīng)營(yíng)受限，國(guó)家38個(gè)部委簽署的《失信企業(yè)協(xié)同監(jiān)管和聯(lián)合懲戒合作備忘錄》，對(duì)失信企業(yè)協(xié)同監(jiān)管和聯(lián)合懲戒，從而實(shí)現(xiàn)“一處違法、處處受限”的目標(biāo)。（具體參見(jiàn)往期文章：《以票管稅到以數(shù)治稅"—上海監(jiān)管新模式下企業(yè)數(shù)字化財(cái)稅合規(guī)新策略》）而“處處受限”的最終目標(biāo)將是以“自然人”為基礎(chǔ)單位的，這個(gè)方向和目標(biāo)大家必須要有清醒的認(rèn)知，并有所行為。
失信企業(yè)信息公布，對(duì)企業(yè)的聲譽(yù)無(wú)疑會(huì)產(chǎn)生巨大的影響。在市場(chǎng)監(jiān)管方面，企業(yè)若因?yàn)榇嬖谶`法行為被吊銷營(yíng)業(yè)執(zhí)照、列入經(jīng)營(yíng)異常名錄或嚴(yán)重違法失信企業(yè)名單，在企業(yè)信用信息公示系統(tǒng)上予以公示，將會(huì)對(duì)企業(yè)融資業(yè)務(wù)造成打擊。當(dāng)前在稅務(wù)方面，被列入稅務(wù)黑名單的企業(yè)意味著受到稅務(wù)部門的嚴(yán)格監(jiān)管，與其合作的上下游企業(yè)亦受到稅務(wù)部門嚴(yán)查，給企業(yè)經(jīng)營(yíng)、客戶合作、發(fā)票開(kāi)具、財(cái)務(wù)管理等諸多方面將帶來(lái)巨大的不利影響，尤其體現(xiàn)在生產(chǎn)、銷售領(lǐng)域，供應(yīng)商和客戶的選擇方面。更有甚者，在與競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手競(jìng)品競(jìng)爭(zhēng)處于白熱化階段時(shí)，企業(yè)失信信息的公布無(wú)疑會(huì)成為競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手攻擊的重要武器，進(jìn)而引發(fā)負(fù)面輿論、銷量下滑、聲譽(yù)受損等一系列連鎖反應(yīng)。
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