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（本論文由上海律協(xié)港澳臺(tái)業(yè)務(wù)研究委員會(huì)上傳并推薦）
一、ECFA概述（一）ECFA協(xié)議的主要內(nèi)容
2010年6月29日，海峽兩岸交流協(xié)會(huì)與財(cái)團(tuán)法人海峽交流基金會(huì)在重慶簽訂《海峽兩岸經(jīng)濟(jì)合作框架協(xié)議》（ECFA），9月12日，協(xié)議正式生效。這標(biāo)志著兩岸在貿(mào)易、投資、經(jīng)濟(jì)合作等領(lǐng)域的發(fā)展進(jìn)入了制度性安排的新階段。
ECFA包括序言、5章，共16條，以及5個(gè)附件；正文主要有6方面內(nèi)容，貨物貿(mào)易、服務(wù)貿(mào)易、投資、知識(shí)產(chǎn)權(quán)保護(hù)與合作、早期收獲和爭(zhēng)端解決。
1.貨物貿(mào)易、服務(wù)貿(mào)易及其早期收獲計(jì)劃
為兼顧長(zhǎng)遠(yuǎn)性和現(xiàn)實(shí)性，ECFA一方面規(guī)定，在不遲于協(xié)議生效后6個(gè)月內(nèi)分別就貨物貿(mào)易協(xié)議和服務(wù)貿(mào)易協(xié)議展開磋商，并盡速完成；另一方面，制訂了貨物貿(mào)易和服務(wù)貿(mào)易的早期收獲計(jì)劃。前者于“協(xié)議生效后6個(gè)月內(nèi)實(shí)施”，并在不超過2年內(nèi)最多分3次實(shí)現(xiàn)零關(guān)稅，后者于“協(xié)議生效后盡速實(shí)施”。所謂早期收獲，通常指在區(qū)域經(jīng)貿(mào)協(xié)定中，為全面實(shí)施經(jīng)濟(jì)合作框架協(xié)議，使各方盡早享受一體化的好處，對(duì)部分產(chǎn)品和服務(wù)有步驟地先行實(shí)施降稅和開放等措施。ECFA早期收獲包括貨物貿(mào)易和服務(wù)貿(mào)易。貨物貿(mào)易方面，大陸將對(duì)臺(tái)灣的6類539項(xiàng)產(chǎn)品實(shí)施降稅，包括農(nóng)產(chǎn)品（18項(xiàng)）、石化產(chǎn)品（88項(xiàng)）、機(jī)械產(chǎn)品（107項(xiàng)）、紡織產(chǎn)品（136項(xiàng)）、運(yùn)輸工具（50項(xiàng)）和其他產(chǎn)品（140項(xiàng)）；臺(tái)灣將對(duì)大陸的5類267項(xiàng)產(chǎn)品實(shí)施降稅，包括石化產(chǎn)品（42項(xiàng)）、機(jī)械產(chǎn)品（69項(xiàng)）、紡織產(chǎn)品（22項(xiàng)）、運(yùn)輸工具（17項(xiàng)）和其他產(chǎn)品（117項(xiàng)）。具體降稅安排為：大陸方面，2009年稅率在5%及以下的，計(jì)劃實(shí)施第一年降為0；2009年稅率在5%以上15%及以下的，后2年分別降為5%、0；2009年稅率在15%以上的，后3年分別降為10%、5%、0。臺(tái)灣方面，2009年稅率在2.5%及以下的，計(jì)劃實(shí)施第一年降為0；2009年稅率在2.5%以上7.5%及以下的，后2年分別降為2.5%、0；2009年稅率在7.5%以上的，后3年分別降為5%、2.5%、0。
服務(wù)貿(mào)易方面，大陸將在11個(gè)領(lǐng)域?qū)ε_(tái)灣擴(kuò)大開放，包括銀行、證券期貨、保險(xiǎn)3項(xiàng)金融業(yè)以及會(huì)計(jì)審計(jì)簿記、電腦、自然科學(xué)與工程學(xué)研發(fā)、會(huì)議、專業(yè)設(shè)計(jì)、取消臺(tái)灣華語(yǔ)電影片進(jìn)口配額限制、醫(yī)院和飛機(jī)維修保養(yǎng)等8項(xiàng)非金融業(yè)。臺(tái)灣將在9個(gè)領(lǐng)域?qū)Υ箨憯U(kuò)大開放，包括研發(fā)、會(huì)議、展覽、特制品設(shè)計(jì)、大陸華語(yǔ)與合拍電影片、經(jīng)紀(jì)商、運(yùn)動(dòng)休閑、空運(yùn)電腦訂位系統(tǒng)以及銀行業(yè)。
2.計(jì)劃達(dá)成專門的投資協(xié)議
作為一項(xiàng)重要安排，ECFA明確規(guī)定雙方要在協(xié)議生效6個(gè)月后達(dá)成投資協(xié)議，且投資協(xié)議至少包括四方面內(nèi)容：建立投資保障機(jī)制、提高投資相關(guān)規(guī)定的透明度、逐步減少雙方相互投資的限制、促進(jìn)投資便利化。上述四方面內(nèi)容涉及投資準(zhǔn)入、投資待遇等當(dāng)前國(guó)際投資領(lǐng)域最主要、最核心的內(nèi)容。因此，如果兩岸達(dá)成投資協(xié)議，不僅將為兩岸直接投資奠定制度性基礎(chǔ)，也將使ECFA的體系更加全面和完整。
3.加強(qiáng)知識(shí)產(chǎn)權(quán)保護(hù)與合作
作為ECFA經(jīng)濟(jì)合作領(lǐng)域的一項(xiàng)重要內(nèi)容，ECFA不僅明確要“加強(qiáng)知識(shí)產(chǎn)權(quán)保護(hù)與合作”，還同時(shí)專門簽訂了《海峽兩岸知識(shí)產(chǎn)權(quán)保護(hù)合作協(xié)議》。根據(jù)《合作協(xié)議》，兩岸將加強(qiáng)專利、商標(biāo)、著作權(quán)及植物新品種等知識(shí)產(chǎn)權(quán)保護(hù)方面的交流與合作，協(xié)議還明確了專利、商標(biāo)及植物新品種權(quán)的優(yōu)先權(quán)利，著作權(quán)認(rèn)證合作機(jī)制，知識(shí)產(chǎn)權(quán)執(zhí)法合作機(jī)制等重要方面，涵蓋了知識(shí)產(chǎn)權(quán)保護(hù)的主要方面。
4.建立爭(zhēng)端解決機(jī)制
ECFA規(guī)定海峽兩岸應(yīng)不遲于《海峽兩岸經(jīng)濟(jì)合作框架協(xié)議》實(shí)施后六個(gè)月內(nèi)就建立適當(dāng)?shù)臓?zhēng)端解決程序展開磋商，并盡速達(dá)成協(xié)議，以解決任何關(guān)于《海峽兩岸經(jīng)濟(jì)合作框架協(xié)議》解釋、實(shí)施和適用的爭(zhēng)端。在爭(zhēng)端解決協(xié)議實(shí)施前，任何關(guān)于《海峽兩岸經(jīng)濟(jì)合作框架協(xié)議》解釋、實(shí)施和適用的爭(zhēng)端，應(yīng)由海峽兩岸通過協(xié)商解決或由根據(jù)《海峽兩岸經(jīng)濟(jì)合作框架協(xié)議》設(shè)立的海峽兩岸經(jīng)濟(jì)合作委員會(huì)以適當(dāng)方式加以解決。（袁海勇：《ECFA的法律評(píng)析和若干思考》）
（二）ECFA對(duì)臺(tái)灣地區(qū)的經(jīng)濟(jì)利益影響
臺(tái)灣地區(qū)中華經(jīng)濟(jì)研究院以GTAP模型研究?jī)砂逗炇餎CFA對(duì)臺(tái)灣地區(qū)經(jīng)濟(jì)之影響，研究結(jié)果顯示，簽署后臺(tái)灣地區(qū)GDP、進(jìn)出口、貿(mào)易條件、社會(huì)福利均呈現(xiàn)正成長(zhǎng)，整體經(jīng)濟(jì)成長(zhǎng)率將增加1.65%-1.72%、總就業(yè)人數(shù)將增加25.7-26.3萬人，對(duì)總體經(jīng)濟(jì)有明顯正面效益，全民皆可分享此經(jīng)濟(jì)成長(zhǎng)的果實(shí)。
簽署后對(duì)臺(tái)灣地區(qū)的利益還包括：取得領(lǐng)先競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手進(jìn)入大陸市場(chǎng)之優(yōu)勢(shì)；吸引外人來臺(tái)投資，有利臺(tái)灣地區(qū)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)型；成為外商進(jìn)入大陸市場(chǎng)之優(yōu)先合作伙伴及門戶；有助于產(chǎn)業(yè)供應(yīng)鏈根留臺(tái)灣地區(qū)；有助于大陸臺(tái)商增加對(duì)臺(tái)采購(gòu)及產(chǎn)業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力；有助于加速臺(tái)灣地區(qū)發(fā)展成為產(chǎn)業(yè)運(yùn)籌中心。（許智勝：《ECFA對(duì)臺(tái)商大陸布局的影響——以護(hù)膚化妝品行業(yè)為例》）
（三）ECFA對(duì)臺(tái)商投資大陸的影響
1.ECFA再促臺(tái)商投資大陸的新熱潮
受國(guó)際金融危機(jī)沖擊與大陸經(jīng)濟(jì)環(huán)境變化影響，尤其是ECFA的簽署給海峽兩岸的經(jīng)濟(jì)合作創(chuàng)造了新的契機(jī)，促成新一波臺(tái)商對(duì)大陸投資熱。
2010年，不論是臺(tái)商投資項(xiàng)目，還是投資金額，均出現(xiàn)顯著增長(zhǎng)。依臺(tái)灣“經(jīng)濟(jì)部”統(tǒng)計(jì)，2010年，批準(zhǔn)臺(tái)商對(duì)大陸投資金額突破100億美元，達(dá)133億美元，增長(zhǎng)1倍以上，創(chuàng)歷史新高。上市（柜）公司對(duì)大陸投資創(chuàng)新高。據(jù)臺(tái)灣“金管會(huì)”統(tǒng)計(jì)，2010年1-9月，臺(tái)灣上市（柜）公司對(duì)大陸投資金額累計(jì)達(dá)到1.88萬億元新臺(tái)幣，較2009年底增加了1563億元。依大陸商務(wù)部統(tǒng)計(jì)，同年1-10月，大陸批準(zhǔn)臺(tái)商投資項(xiàng)目2366個(gè)，同比增長(zhǎng)19.9%；實(shí)際利用臺(tái)資金額19.9億美元，同比增長(zhǎng)39.3%，歷年累計(jì)實(shí)際利用臺(tái)資首次突破500億美元大關(guān)，達(dá)到515.3億美元。
2.后ECFA時(shí)代臺(tái)商投資大陸的新變化
這一波臺(tái)商對(duì)大陸投資熱與過去有所不同的是，臺(tái)資企業(yè)的增資擴(kuò)大生產(chǎn)規(guī)模成為主流。2010年，臺(tái)商新增對(duì)大陸投資金額約占四成，擴(kuò)產(chǎn)增資金額約占六成，擴(kuò)大再生產(chǎn)的增資型投資成為新主流。
臺(tái)商投資區(qū)域布局出現(xiàn)重大變化與調(diào)整，臺(tái)資企業(yè)加速內(nèi)遷，西部成渝、中部豫鄂湘、海西福建與廣西北部灣等成為新的投資熱點(diǎn)地區(qū)。同時(shí)投資產(chǎn)業(yè)與投領(lǐng)域也出現(xiàn)新的發(fā)展趨勢(shì)。以電子零組件、LED、半導(dǎo)體、面板等為主的高科技產(chǎn)業(yè)仍然是臺(tái)商投資的重點(diǎn)。尤其是臺(tái)灣當(dāng)局對(duì)高科技產(chǎn)業(yè)投資大陸政策放寬后，臺(tái)灣兩大核心高科技產(chǎn)業(yè)半導(dǎo)體與面板產(chǎn)業(yè)臺(tái)商登陸步伐加快。水泥、玻璃、石化、汽車等傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)投資持續(xù)增加。2010年成為臺(tái)商大舉進(jìn)入大陸房地產(chǎn)市場(chǎng)最為快速的一年。盡管大陸不斷出臺(tái)政策遏制房?jī)r(jià)快速上漲，但在臺(tái)灣當(dāng)局投資政策放寬后，臺(tái)灣房地產(chǎn)公司紛紛進(jìn)軍大陸房地產(chǎn)市場(chǎng)，遠(yuǎn)雄、鄉(xiāng)林建設(shè)與國(guó)泰建設(shè)等3家知名上市企業(yè)一年內(nèi)申請(qǐng)投資金額達(dá)4億美元。兩岸簽署金融合作協(xié)議與ECFA后，金融業(yè)投資成為臺(tái)商大陸投資的又一新領(lǐng)域。臺(tái)灣金融機(jī)構(gòu)紛紛加快布局大陸，金融業(yè)投資迅速增加（引自陳險(xiǎn)峰：《ECFA效應(yīng)下臺(tái)商大陸投資新趨勢(shì)》）。
二、后ECFA時(shí)代臺(tái)商投資大陸的稅收法律環(huán)境
（一）我國(guó)現(xiàn)行的稅收法律制度
改革開放30年來，經(jīng)過幾次較大的改革，我國(guó)稅收制度日臻完善。改革開放初期的稅制改革是以適應(yīng)對(duì)外開放需要，建立涉外稅收制度為突破口的。后來，又先后分兩步實(shí)施國(guó)營(yíng)企業(yè)“利改稅”改革，把國(guó)家與企業(yè)的分配關(guān)系以稅收的形式固定下來。1994年,國(guó)家實(shí)施了新中國(guó)成立以來，規(guī)模最大、范圍最廣、成效最顯著、影響最深遠(yuǎn)的一次稅制改革。這次改革圍繞建立社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的目標(biāo)，積極構(gòu)建適應(yīng)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制要求的稅制體系。2003年以來，按照科學(xué)發(fā)展觀的要求和十六屆三中全會(huì)的部署，圍繞完善社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制和全面建設(shè)小康社會(huì)的目標(biāo)，分步實(shí)施了稅制改革和出口退稅機(jī)制改革。幾經(jīng)變革，目前共有增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅、資源稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、房產(chǎn)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、耕地占用稅、土地增值稅、車輛購(gòu)置稅、車船稅、印花稅、契稅、煙葉稅、關(guān)稅、船舶噸稅、固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅等稅種，其中16個(gè)稅種由稅務(wù)部門負(fù)責(zé)征收。固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅國(guó)務(wù)院決定從2000年起暫停征收。關(guān)稅和船舶噸稅由海關(guān)部門征收，另外，進(jìn)口貨物的增值稅、消費(fèi)稅由海關(guān)部門代征。
（二）我國(guó)現(xiàn)行稅制中臺(tái)商應(yīng)當(dāng)繳納的稅種
臺(tái)商及其投資興辦的企業(yè)的納稅事宜, 參照外籍人員、外商投資企業(yè)辦理。我國(guó)現(xiàn)行稅制中適用于臺(tái)商的稅種具體如下：
1.增值稅
對(duì)在大陸境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人征收。增值稅納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。對(duì)一般納稅人，就其銷售（或進(jìn)口）貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)的增加值征稅，基本稅率為17%，低稅率為13%，出口貨物為0%（國(guó)務(wù)院另有規(guī)定的除外）；對(duì)小規(guī)模納稅人，實(shí)行簡(jiǎn)易辦法計(jì)算應(yīng)納稅額，征收率一般為3%。增值稅的納稅期限分別為1日、3日、5日、10日、15日、1個(gè)月或者1個(gè)季度。納稅人的具體納稅期限，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)納稅人應(yīng)納稅額的大小分別核定；不能按照固定期限納稅的，可以按次納稅。納稅人以1個(gè)月或者1個(gè)季度為1個(gè)納稅期的，自期滿之日起15日內(nèi)申報(bào)納稅；以1日、3日、5日、10日或15日為1個(gè)納稅期的，自期滿之日起5日內(nèi)預(yù)繳稅款，于次月1日起15日內(nèi)申報(bào)納稅并結(jié)清上月應(yīng)納稅款。
2011年10月26日國(guó)務(wù)院常務(wù)會(huì)議決定，為進(jìn)一步解決貨物和勞務(wù)稅制中的重復(fù)征稅問題，完善稅收制度，支持現(xiàn)代服務(wù)業(yè)發(fā)展，從2012年1月1日起，在部分地區(qū)和行業(yè)開展深化增值稅制度改革試點(diǎn)，逐步將目前征收營(yíng)業(yè)稅的行業(yè)改為征收增值稅，同時(shí)在現(xiàn)行增值稅17%標(biāo)準(zhǔn)稅率和13%低稅率基礎(chǔ)上，新增11%和6%兩檔低稅率。此次改革將率先在上海市交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)等開展試點(diǎn)，條件成熟時(shí)可選擇部分行業(yè)在全國(guó)范圍進(jìn)行試點(diǎn)。試點(diǎn)期間原歸屬試點(diǎn)地區(qū)的營(yíng)業(yè)稅收入，改征增值稅后收入仍歸屬試點(diǎn)地區(qū)。試點(diǎn)行業(yè)原營(yíng)業(yè)稅優(yōu)惠政策可以延續(xù)，并根據(jù)增值稅特點(diǎn)調(diào)整。納入改革試點(diǎn)的納稅人繳納的增值稅可按規(guī)定抵扣。
2.消費(fèi)稅
對(duì)在大陸境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個(gè)人征收。征稅范圍包括煙、酒和酒精、化妝品、貴重首飾和珠寶玉石等14個(gè)稅目。消費(fèi)稅根據(jù)稅法確定的稅目，按照應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額、銷售數(shù)量分別實(shí)行從價(jià)定率、從量定額或者從價(jià)定率和從量定額復(fù)合計(jì)稅的辦法計(jì)算應(yīng)納稅額。消費(fèi)稅的納稅期限與增值稅的納稅期限相同。
3.營(yíng)業(yè)稅
對(duì)有償提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)和銷售不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人征收。應(yīng)稅勞務(wù)包括交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)、金融保險(xiǎn)業(yè)等9個(gè)稅目。營(yíng)業(yè)稅按照應(yīng)稅勞務(wù)或應(yīng)稅行為的營(yíng)業(yè)額或轉(zhuǎn)讓額、銷售額依法定的稅率計(jì)算繳納。除了娛樂業(yè)實(shí)行20%（其中臺(tái)球、保齡球適用5%）的稅率外，其他稅目的稅率為3%或5%.營(yíng)業(yè)稅的納稅期限與增值稅、消費(fèi)稅基本相同。
4.企業(yè)所得稅
對(duì)大陸境內(nèi)的一切企業(yè)和其他取得收入的組織（不包括個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)），就其來源于大陸境內(nèi)外的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和其他所得征收。企業(yè)所得稅以企業(yè)每一納稅年度的收入總額，減除不征稅收入、免稅收入、各項(xiàng)扣除以及允許彌補(bǔ)以前年度虧損后的余額，為應(yīng)納稅所得額。企業(yè)所得稅的稅率為25%.企業(yè)所得稅按納稅年度計(jì)算，納稅年度自公歷1月1日起至12月31日止。企業(yè)所得稅實(shí)行按月或按季預(yù)繳、年終匯算清繳、多退少補(bǔ)的征收辦法。即企業(yè)應(yīng)當(dāng)自月份或者季度終了之日起15日內(nèi)，向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送預(yù)繳企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表，預(yù)繳稅款。企業(yè)應(yīng)當(dāng)自年度終了之日起5個(gè)月內(nèi)，向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送年度企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表，并匯算清繳，結(jié)清應(yīng)繳應(yīng)退稅款。
5.個(gè)人所得稅
以個(gè)人取得的各項(xiàng)應(yīng)稅所得（包括個(gè)人取得的工資、薪金所得，個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得等11個(gè)應(yīng)稅項(xiàng)目）為對(duì)象征收。其中，工資、薪金所得適用3%至45%的七級(jí)超額累進(jìn)稅率，個(gè)體工商戶（注：個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者比照?qǐng)?zhí)行）的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得和對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得適用5%至35%的五級(jí)超額累進(jìn)稅率。納稅期限是：扣繳義務(wù)人每月所扣和自行申報(bào)納稅人每月應(yīng)納的稅款，在次月7日內(nèi)繳入國(guó)庫(kù)；個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得應(yīng)納的稅款，按年計(jì)算，分月預(yù)繳，年度終了后3個(gè)月內(nèi)匯算清繳，多退少補(bǔ)；對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得應(yīng)納的稅款，按年計(jì)算，年度終了后30日內(nèi)繳入國(guó)庫(kù)；從中國(guó)境外取得所得的，在年度終了后30日內(nèi)，將應(yīng)納的稅款繳入國(guó)庫(kù)。年所得12萬元以上的納稅人，在年度終了后3個(gè)月內(nèi)自行向稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行納稅申報(bào)。
6.資源稅
對(duì)各種應(yīng)稅自然資源征收。征稅范圍包括原油、天然氣、煤炭、其他非金屬礦原礦、黑色金屬礦原礦、有色金屬礦原礦、鹽等7大類。資源稅的應(yīng)納稅額，按照從價(jià)定率或者從量定額的辦法，分別以應(yīng)稅產(chǎn)品的銷售額乘以納稅人具體適用的比例稅率或者以應(yīng)稅產(chǎn)品的銷售數(shù)量乘以納稅人具體適用的定額稅率計(jì)算。
7.城鎮(zhèn)土地使用稅
以在城市、縣城、建制鎮(zhèn)和工礦區(qū)范圍內(nèi)的土地為征稅對(duì)象，以實(shí)際占用的土地面積為計(jì)稅依據(jù)，按規(guī)定稅額對(duì)使用土地的單位和個(gè)人征收。其稅額標(biāo)準(zhǔn)按大城市、中等城市、小城市和縣城、建制鎮(zhèn)、工礦區(qū)分別確定，在每平方米0.6元至30元之間。土地使用稅按年計(jì)算、分期繳納。
8.房產(chǎn)稅
以城市、縣城、建制鎮(zhèn)和工礦區(qū)范圍內(nèi)的房屋為征稅對(duì)象，按房產(chǎn)余值或租金收入為計(jì)稅依據(jù)，向產(chǎn)權(quán)所有人征收的一種稅。自2009年1月1日起，我國(guó)廢止《城市房地產(chǎn)稅暫行條例》，外商投資企業(yè)、外國(guó)企業(yè)和組織以及外籍個(gè)人（包括港澳臺(tái)資企業(yè)和組織以及華僑、港澳臺(tái)同胞）依照《房產(chǎn)稅暫行條例》（國(guó)發(fā)［1986］90號(hào)）繳納房產(chǎn)稅。其稅率分為兩類：按照房產(chǎn)余值計(jì)算應(yīng)納稅額的，適用稅率為1.2%；按照房產(chǎn)租金收入計(jì)算應(yīng)納稅額的，適用稅率為12%，但個(gè)人按市場(chǎng)價(jià)格出租的居民住房，減按4%的稅率征收。房產(chǎn)稅按年征收、分期繳納。
為進(jìn)一步完善房產(chǎn)稅制度，合理調(diào)節(jié)居民收入分配，正確引導(dǎo)住房消費(fèi)，有效配置房地產(chǎn)資源，根據(jù)國(guó)務(wù)院第136次常務(wù)會(huì)議有關(guān)精神，上海市和重慶市于2011年1月28日起對(duì)個(gè)人住房試點(diǎn)征收房產(chǎn)稅。上海征收對(duì)象為本市居民家庭在本市新購(gòu)且屬于該居民家庭第二套及以上的住房（包括新購(gòu)的二手存量住房和新建商品住房）和非本市居民家庭在本市新購(gòu)的住房，稅率暫定0.6%，應(yīng)稅住房每平方米市場(chǎng)交易價(jià)格低于本市上年度新建商品住房平均銷售價(jià)格2倍（含2倍）的，稅率暫減為0.4%。重慶征收對(duì)象是個(gè)人擁有的獨(dú)棟商品住宅，個(gè)人新購(gòu)的高檔住房，在重慶市同時(shí)無戶籍、無企業(yè)、無工作的個(gè)人新購(gòu)的第二套（含）以上的普通住房，稅率為0.5%-1.2%。除此之外的個(gè)人所有非營(yíng)業(yè)用的房產(chǎn)繼續(xù)享受房產(chǎn)稅免稅優(yōu)惠政策。
9.城市維護(hù)建設(shè)稅
對(duì)繳納增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅的單位和個(gè)人征收。它以納稅人實(shí)際繳納的增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅為計(jì)稅依據(jù)，區(qū)別納稅人所在地的不同，分別按7%（在市區(qū)）、5%（在縣城、鎮(zhèn)）和1%（不在市區(qū)、縣城或鎮(zhèn)）三檔稅率計(jì)算繳納。城市維護(hù)建設(shè)稅分別與增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅同時(shí)繳納。對(duì)外商投資企業(yè)、外國(guó)企業(yè)及外籍個(gè)人（包括港澳臺(tái)資企業(yè)和組織以及華僑、港澳臺(tái)同胞）2010年12月1日（含）之后發(fā)生納稅義務(wù)的增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅（以下簡(jiǎn)稱“三稅”）征收城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加；對(duì)外資企業(yè)2010年12月1日之前發(fā)生納稅義務(wù)的“三稅”，不征收城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加。
10.耕地占用稅
對(duì)占用耕地建房或者從事其他非農(nóng)業(yè)建設(shè)的單位和個(gè)人，依其占用耕地的面積征收。其稅額標(biāo)準(zhǔn)在每平方米5元至50元之間。納稅人必須在經(jīng)土地管理部門批準(zhǔn)占用耕地之日起30日內(nèi)繳納耕地占用稅。
11.土地增值稅
以納稅人轉(zhuǎn)讓國(guó)有土地使用權(quán)、地上建筑物及其附著物所取得的增值額為征稅對(duì)象，依照規(guī)定的稅率征收。它實(shí)行4級(jí)超率累進(jìn)稅率，稅率分別為30%、40%、50%、60%。納稅人應(yīng)當(dāng)自轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)合同簽訂之日起7日內(nèi)向房地產(chǎn)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅申報(bào)，并在稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的期限內(nèi)繳納土地增值稅。由于涉及成本確定或其他原因，而無法據(jù)以計(jì)算土地增值稅的，可以預(yù)征土地增值稅，待項(xiàng)目全部竣工，辦理結(jié)算后再進(jìn)行清算，多退少補(bǔ)。
12.車輛購(gòu)置稅
對(duì)購(gòu)置汽車、摩托車、電車、掛車、農(nóng)用運(yùn)輸車等應(yīng)稅車輛的單位和個(gè)人征收。車輛購(gòu)置稅實(shí)行從價(jià)定率的方法計(jì)算應(yīng)納稅額，稅率為10%。計(jì)稅價(jià)格為納稅人購(gòu)置應(yīng)稅車輛而支付給銷售者的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用（不包括增值稅）；國(guó)家稅務(wù)總局參照應(yīng)稅車輛市場(chǎng)平均交易價(jià)格，規(guī)定不同類型應(yīng)稅車輛的最低計(jì)稅價(jià)格。納稅人購(gòu)置應(yīng)稅車輛的，應(yīng)當(dāng)自購(gòu)置之日起60日內(nèi)申報(bào)納稅并一次繳清稅款。
13.車船稅
以在大陸境內(nèi)依法應(yīng)當(dāng)?shù)杰嚧芾聿块T登記的車輛、船舶為征稅對(duì)象，向車輛、船舶的所有人或管理人征收。分為載客汽車、載貨汽車等五大稅目。各稅目的年稅額標(biāo)準(zhǔn)在每輛24元至660元，或自重（凈噸位）每噸3元至120元之間。車船稅按年申報(bào)繳納。自2012年1月1日起開始執(zhí)行《中華人民共和國(guó)車船稅法》，車船稅的稅目稅額將發(fā)生重大變化，新的稅目稅額表確定車船具體適用稅額時(shí)，乘用車應(yīng)當(dāng)依排氣量從小到大分檔遞增稅額，客車應(yīng)當(dāng)依照大型、中型分別確定適用稅額，機(jī)動(dòng)船舶應(yīng)當(dāng)按照自重（凈噸位）分別確定適用稅額，游艇應(yīng)當(dāng)按照艇身長(zhǎng)度分別確定適用稅額等。
14.印花稅
對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和經(jīng)濟(jì)交往中書立、領(lǐng)受稅法規(guī)定的應(yīng)稅憑證征收。印花稅根據(jù)應(yīng)稅憑證的性質(zhì)，分別按合同金額依比例稅率或者按件定額計(jì)算應(yīng)納稅額。比例稅率有1‰、0.5‰、0.3‰和0.05‰四檔，比如購(gòu)銷合同按購(gòu)銷金額的0.3‰貼花，加工承攬合同按加工或承攬收入的0.5‰貼花，財(cái)產(chǎn)租賃合同按租賃金額的1‰貼花，借款合同按借款金額的0.05‰貼花等；權(quán)利、許可證等按件貼花5元。印花稅實(shí)行由納稅人根據(jù)規(guī)定自行計(jì)算應(yīng)納稅額，購(gòu)買并一次貼足印花稅票的繳納辦法。
15.契稅
以出讓、轉(zhuǎn)讓、買賣、贈(zèng)與、交換發(fā)生權(quán)屬轉(zhuǎn)移的土地、房屋為征稅對(duì)象征收，承受的單位和個(gè)人為納稅人。出讓、轉(zhuǎn)讓、買賣土地、房屋的稅基為成交價(jià)格，贈(zèng)與土地、房屋的稅基由征收機(jī)關(guān)核定，交換土地、房屋的稅基為交換價(jià)格的差額。稅率為3%～5％。納稅人應(yīng)當(dāng)自納稅義務(wù)發(fā)生之日起10日內(nèi)辦理納稅申報(bào)，并在契稅征收機(jī)關(guān)核定的期限內(nèi)繳納稅款。
以上是中國(guó)現(xiàn)有稅種的大致介紹。需要說明的是，盡管中國(guó)稅法規(guī)定有諸多稅種，但并不是每個(gè)納稅人都要繳納所有的稅種。納稅人只有發(fā)生了稅法規(guī)定的應(yīng)稅行為，才需要繳納相應(yīng)的稅收，如果沒有發(fā)生這些應(yīng)稅行為，就不需要繳納相應(yīng)的稅收。從實(shí)際情況來看，規(guī)模比較大、經(jīng)營(yíng)范圍比較廣的企業(yè)涉及的稅種一般在10個(gè)左右，而大多數(shù)企業(yè)繳納的稅種在6-8個(gè)。
（三）海峽兩岸稅收關(guān)系協(xié)調(diào)制度的初步探索實(shí)踐
受歷史、政治、文化和制度環(huán)境的影響，海峽兩岸稅收關(guān)系特殊復(fù)雜，雙重課稅和逃避納稅義務(wù)問題較為突出。目前，大陸與臺(tái)灣之間尚沒有像大陸與香港之間簽署的《內(nèi)地和香港特別行政區(qū)關(guān)于對(duì)所得避免雙重征稅和防止偷漏稅的安排》之類的文件，海峽兩岸對(duì)經(jīng)貿(mào)交流所帶來的稅收關(guān)系問題主要通過雙方自行公布的政策來處理。進(jìn)入21世紀(jì)以來，海峽兩岸進(jìn)行了積極有效的政治對(duì)話和理論研討，為包括雙重征稅在內(nèi)的阻礙海峽兩岸經(jīng)貿(mào)發(fā)展的諸多問題進(jìn)行了初步的、局部性的探索。
2006年9月18日，中共中央臺(tái)辦與中國(guó)國(guó)民黨臺(tái)商服務(wù)聯(lián)系中心在第二次保護(hù)臺(tái)商合法權(quán)益工作會(huì)談中達(dá)成十項(xiàng)共同意見，其中第三項(xiàng)就是“關(guān)于臺(tái)商稅賦問題。大陸有關(guān)部門將繼續(xù)推進(jìn)依法治稅，貫徹落實(shí)鼓勵(lì)臺(tái)商投資的各項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策，加強(qiáng)對(duì)臺(tái)商進(jìn)行稅收政策及法規(guī)的宣傳。雙方促進(jìn)避免對(duì)已依法納稅的企業(yè)和個(gè)人所得在兩岸重復(fù)征稅，對(duì)臺(tái)商個(gè)人所得稅的核算方式進(jìn)行深入研究”，從而開始了兩岸稅收協(xié)調(diào)的第一步。2007年7月25日，雙方在第三次保護(hù)臺(tái)商合法權(quán)益工作會(huì)談中又達(dá)成十項(xiàng)共同意見，其中第七項(xiàng)提出了“適時(shí)做好稅制調(diào)整等工作”的主張。2008年11月4日，海協(xié)會(huì)與海基會(huì)在臺(tái)北正式簽署了《海峽兩岸海運(yùn)協(xié)議》。該協(xié)議第六條規(guī)定：“雙方同意對(duì)航運(yùn)公司因參與兩岸船舶運(yùn)輸而在對(duì)方取得的運(yùn)輸收入，互相免征營(yíng)業(yè)稅和所得稅?！边@在兩岸稅收協(xié)調(diào)上具有劃時(shí)代的意義。2009年4月26日，海協(xié)會(huì)與?；鶗?huì)在南京簽署的《海峽兩岸空運(yùn)補(bǔ)充協(xié)議》。該補(bǔ)充協(xié)議第七條規(guī)定：“雙方同意在互惠的基礎(chǔ)上，磋商對(duì)兩岸航空公司與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的設(shè)備和物品，相互免征關(guān)稅、檢驗(yàn)費(fèi)和其他類似稅費(fèi)，具體免稅費(fèi)項(xiàng)目及商品范圍由雙方共同商定，并對(duì)兩岸航空公司參與兩岸航空運(yùn)輸在對(duì)方取得之運(yùn)輸收入，相互免征營(yíng)業(yè)稅及所得稅?！?010年9月6日，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布《關(guān)于海峽兩岸空中直航營(yíng)業(yè)稅和企業(yè)所得稅政策的通知》（財(cái)稅[2010]63號(hào)），明確了海峽兩岸空中直航業(yè)務(wù)的相關(guān)稅收政策。（廈門市國(guó)家稅務(wù)局課題組《海峽兩岸稅收協(xié)調(diào)問題研究》）2010年6月29日，海協(xié)會(huì)與?；鶗?huì)在重慶簽訂ECFA，其中的早期收獲計(jì)劃明確了對(duì)部分產(chǎn)品和服務(wù)有步驟地先行實(shí)施降稅和開放等措施。
三、后ECFA時(shí)代臺(tái)商投資大陸中的財(cái)稅制度約束問題
雖然海峽兩岸在稅收關(guān)系協(xié)調(diào)方面已經(jīng)做出了初步有益的探索和實(shí)踐， ECFA協(xié)議的簽訂也推進(jìn)了兩岸經(jīng)貿(mào)關(guān)系的制度化發(fā)展，尤其是早期收獲計(jì)劃中關(guān)于關(guān)稅減免的規(guī)定，開啟了兩岸關(guān)稅壁壘消除的新篇章。但由于中國(guó)大陸與中國(guó)臺(tái)灣地區(qū)的稅制不同，以及在稅收管轄權(quán)領(lǐng)域存在的沖突，給兩岸企業(yè)的投資與經(jīng)營(yíng)造成了財(cái)稅制度上的約束，亟待解決。
（一）雙重征稅和不正當(dāng)避稅問題
海峽兩岸稅收管轄權(quán)交叉重合、所得認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)不一，稅務(wù)部門之間缺乏稅收情報(bào)交流機(jī)制，從而導(dǎo)致兩岸跨境所得重復(fù)征稅和不正當(dāng)避稅問題突顯。大陸對(duì)所得征稅實(shí)行地域稅收管轄權(quán)和居民稅收管轄權(quán)；臺(tái)灣地區(qū)對(duì)營(yíng)利事業(yè)所得也同時(shí)行使兩種稅收管轄權(quán)，對(duì)個(gè)人綜合所得只采用地域稅收管轄權(quán)，但對(duì)兩岸所得卻兼行地域和居民兩種稅收管轄權(quán)。稅收管轄權(quán)的重疊使重復(fù)征稅成為必然，違背了稅收公平和稅收中性原則，制約了兩岸經(jīng)濟(jì)合作的發(fā)展。目前，雖然大陸的《企業(yè)所得稅法》、《個(gè)人所得稅法》和臺(tái)灣地區(qū)實(shí)行的《臺(tái)灣地區(qū)與大陸地區(qū)人民關(guān)系條例》（2009）、《所得稅法》（2010）中都分別有稅收抵免的規(guī)定，但是稅收抵免的真正實(shí)施有賴于兩岸稅務(wù)部門對(duì)納稅人在對(duì)岸所獲取的所得及其稅務(wù)資料的清楚掌握。然而，在兩岸稅務(wù)信息交換并不暢通的當(dāng)下，兩岸稅務(wù)部門難以清楚、準(zhǔn)確地了解納稅人來源于對(duì)岸的所得及其納稅情況，從而很難有效地進(jìn)行稅收抵免工作，很難避免重復(fù)征稅。（引自劉蓉、李建軍：《海峽兩岸經(jīng)濟(jì)合作與財(cái)稅制度調(diào)整》）同時(shí)，稅務(wù)部門無法獲得互通關(guān)聯(lián)企業(yè)及獨(dú)立成交價(jià)等方面的調(diào)查資料，這使得企業(yè)不正當(dāng)避稅較難規(guī)避。
不僅如此，由于海峽兩岸尚未就避免雙重征稅和防止偷漏稅等問題達(dá)成過一致的安排或措施，新《企業(yè)所得稅法》實(shí)施后，臺(tái)商在大陸投資所得的股息、紅利等需要按照10%的稅率交納預(yù)提所得稅。但按照《內(nèi)地與香港特別行政區(qū)關(guān)于所得稅避免雙重征稅和防止偷漏稅的安排》的規(guī)定，香港公司從其擁有25%以上股份的內(nèi)地公司取得的股息，可以減按5%的稅率繳納預(yù)提稅。相比港商而言，臺(tái)商的稅負(fù)較重，這造成了某種程度上的不公平，不利于臺(tái)商在大陸的投資。為適應(yīng)新《企業(yè)所得稅法》，有些臺(tái)商也在積極的進(jìn)行股權(quán)變更，通過將大陸的股權(quán)轉(zhuǎn)讓給香港的控股公司，使臺(tái)商在大陸的獨(dú)資企業(yè)轉(zhuǎn)變成港資企業(yè)，從而可以享受按照５％的稅率交納預(yù)提所得稅的稅收優(yōu)惠。
（二）稅收優(yōu)惠與稅收饒讓問題
稅收饒讓亦稱“虛擬抵免”和“饒讓抵免”，指居住國(guó)政府對(duì)其居民在國(guó)外得到減免稅優(yōu)惠的那一部分，視同已經(jīng)繳納，同樣給予稅收抵免待遇不再按居住國(guó)稅法規(guī)定的稅率予以補(bǔ)征。稅收饒讓是在對(duì)國(guó)際重復(fù)征稅采用抵免法給予免除的條件下產(chǎn)生的，但它所免除的不是國(guó)際重復(fù)征稅，而是并未向非居住國(guó)繳納過的稅收，它實(shí)際上是對(duì)跨國(guó)納稅人的一種稅收優(yōu)惠。稅收饒讓這種特殊的抵免，主要用于發(fā)達(dá)國(guó)家發(fā)展中國(guó)家。發(fā)展中國(guó)家以稅收優(yōu)惠政策來吸引外資和先進(jìn)技術(shù)，為保證其稅收優(yōu)惠真正落實(shí)到跨國(guó)納稅人身上，要求發(fā)達(dá)國(guó)家實(shí)行稅收饒讓給予配合，這通常需要通過簽訂雙邊稅收協(xié)定的方式予以確定。由于海峽兩岸沒有稅收饒讓的安排或措施，使得臺(tái)商將從大陸得到的稅收優(yōu)惠返回臺(tái)灣時(shí)得不到相應(yīng)的抵免，結(jié)果只是將稅收利益從大陸轉(zhuǎn)移到臺(tái)灣，稅收優(yōu)惠對(duì)于納稅人而言沒有實(shí)際意義。
四、建議與思考
（一）簽訂有關(guān)避免雙重征稅、偷漏稅和稅收饒讓的協(xié)議
目前由于海峽兩岸稅制的差異、缺乏類似于《內(nèi)地與香港特別行政區(qū)關(guān)于所得稅避免雙重征稅和防止偷漏稅的安排》的稅收協(xié)調(diào)文件，以及稅收情報(bào)交換機(jī)制等原因，兩岸跨境所得重復(fù)征稅和不正當(dāng)避稅問題無法得到理性地解決。ECFA 的簽署使得兩岸經(jīng)濟(jì)進(jìn)入制度化合作的新時(shí)代，兩岸經(jīng)濟(jì)進(jìn)入了雙向、直接投資的新階段，雙方稅法中都存在減免稅收的優(yōu)惠政策，但由于海峽兩岸間缺乏稅收饒讓的安排或措施，納稅人無法真正享受稅收優(yōu)惠的利益。為保護(hù)臺(tái)商以及大陸投資者的利益，可以考慮先通過民間組織協(xié)商簽訂關(guān)于避免雙重征稅、防止偷漏稅和稅收饒讓的協(xié)議，通過兩岸間稅收協(xié)議的方式來解決兩岸經(jīng)濟(jì)合作中的財(cái)稅制度的障礙和問題。
（二）加強(qiáng)稅務(wù)合作交流
海峽兩岸缺乏稅務(wù)合作交流也是導(dǎo)致兩岸跨境所得重復(fù)征稅和不正當(dāng)避稅問題的重要原因之一。海峽兩岸稅收協(xié)議只是解決兩岸稅收問題的依據(jù)，而問題的真正解決還需要落實(shí)到實(shí)施階段，這就需要海峽兩岸加強(qiáng)稅務(wù)合作交流。通過稅務(wù)信息交流，建立健全稅務(wù)情報(bào)交換運(yùn)作機(jī)制和執(zhí)行機(jī)構(gòu)，為做好稅收抵免，避免重復(fù)征稅和不正當(dāng)避稅工作提供重要的稅務(wù)資料。
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