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2022年1月1日，區(qū)域全面經(jīng)濟伙伴關(guān)系協(xié)定（RCEP）對文萊、柬埔寨、老撾、新加坡、泰國、越南等6個東盟成員國以及中國、日本、新西蘭和澳大利亞共10國正式生效?！陡郊?中國關(guān)稅承諾表說明》[1]第一條規(guī)定，中國分別對東盟成員國、澳大利亞、日本、韓國以及新西蘭適用不同的關(guān)稅減讓。
由于RCEP在原產(chǎn)地規(guī)則上與我國已經(jīng)簽署的一系列貿(mào)易協(xié)定存在差異性，本文我們就RCEP協(xié)定下日本企業(yè)出口中國的原產(chǎn)地認定問題進行具體分析。
一、日本產(chǎn)品RCEP原產(chǎn)資格的判定方法
要享受RCEP協(xié)定稅率，從日本出口到中國的貨物必須具備原產(chǎn)資格。以下分享中國海關(guān)對原產(chǎn)地為日本貨物的監(jiān)管要求。
《中華人民共和國海關(guān)<區(qū)域全面經(jīng)濟伙伴關(guān)系協(xié)定>項下進出口貨物原產(chǎn)地管理辦法》是判斷RCEP原產(chǎn)地的現(xiàn)行有效規(guī)定。根據(jù)該規(guī)定，貨物要具備日本原產(chǎn)資格，須符合下列條件：
第三條符合下列條件之一的貨物，是《協(xié)定》項下原產(chǎn)貨物（以下簡稱原產(chǎn)貨物），具備《協(xié)定》項下原產(chǎn)資格（以下簡稱原產(chǎn)資格）：
（一）在一成員方完全獲得或者生產(chǎn)；
（二）在一成員方完全使用原產(chǎn)材料生產(chǎn)；
（三）在一成員方使用非原產(chǎn)材料生產(chǎn)，但符合產(chǎn)品特定原產(chǎn)地規(guī)則規(guī)定的稅則歸類改變、區(qū)域價值成分、制造加工工序或者其他要求。
產(chǎn)品特定原產(chǎn)地規(guī)則由海關(guān)總署另行公告。
如前所述，日本出口到中國的商品，主要為工業(yè)制成品。工業(yè)制成品必須符合以下兩種情形之一的，才能夠獲得原產(chǎn)資格。
一是生產(chǎn)中全部使用原產(chǎn)材料。由于RCEP采取了累積規(guī)則，因此這里所說的原產(chǎn)材料可以全部是日本本土生產(chǎn)的，也可以全部來自RCEP成員國。比如，生產(chǎn)中50%的料件來自日本，30%的料件來自韓國，20%的料件來自中國，則同樣符合前述第三條第一款第二項的規(guī)定，“在一成員方完全使用原產(chǎn)材料生產(chǎn)”，從而取得原產(chǎn)資格。
二是生產(chǎn)中使用了非原產(chǎn)材料，但符合特定原產(chǎn)地規(guī)則。比如，在日本生產(chǎn)過程中50%的料件來自印度，30%的料件來自韓國，20%的料件來自中國。根據(jù)《海關(guān)總署公告2021年第106號（關(guān)于<區(qū)域全面經(jīng)濟伙伴關(guān)系協(xié)定>實施相關(guān)事項的公告）》附件1《特定原產(chǎn)地規(guī)則》，子目9013.80的特定產(chǎn)品規(guī)則為子目改變或區(qū)域價值成分40。
子目改變標準：50%的料件來自印度，屬于非原產(chǎn)材料，但只要在日本的生產(chǎn)過程中，所有非原產(chǎn)材料均已在協(xié)調(diào)制度的前六位數(shù)級別上發(fā)生改變，即可認為具備日本原產(chǎn)資格。比如，來自印度的50%料件屬于9001.10的光導纖維，制成9013.80的光學門眼后，子目發(fā)生了改變，則符合前述第三條第一款第三項的的規(guī)定，具備日本原產(chǎn)資格。
此處有一個例外，就是如果有少量的非原產(chǎn)材料，盡管并未嚴格滿足稅則改變標準，也可以視為原產(chǎn)貨物。比如，上例當中，在日本生產(chǎn)過程中45%的料件來自印度，5%的料件來自美國，30%的料件來自韓國，20%的料件來自中國。45%的印度料件在生產(chǎn)過程中符合了子目改變的要求，5%的美國料件不符合子目改變的要求。在這種情況下，盡管并非所有的非原產(chǎn)材料均完成了子目改變，但因為僅有5%的非原產(chǎn)材料未完成子目改變，因此仍被認為產(chǎn)品具有原產(chǎn)資格。[2]
區(qū)域價值成分40：指根據(jù)《辦法》第二章第七條（區(qū)域價值成分）計算所得的貨物的區(qū)域價值成分不少于百分之四十。在日本生產(chǎn)過程中50%的料件來自印度，30%的料件來自韓國，20%的料件來自中國。在這種情況下，原產(chǎn)材料的比例為50%，貨物的區(qū)域價值成分不少于百分之四十，則在日本生產(chǎn)的產(chǎn)品具有原產(chǎn)資格。
二、日本產(chǎn)品RCEP原產(chǎn)國（地區(qū)）的判定方法
RCEP比較特殊的地方在于，要享受協(xié)定稅率，日本出口企業(yè)在證明出口產(chǎn)品為日本原產(chǎn)貨物外，還必須同時證明出口產(chǎn)品的原產(chǎn)國（地區(qū)）為日本。比如，在前例當中，日本生產(chǎn)過程中50%的料件來自印度，30%的料件來自韓國，20%的料件來自中國。在這種情況下，原產(chǎn)材料的比例為50%，雖出口產(chǎn)品具備原產(chǎn)資格，但原產(chǎn)國（地區(qū)）卻不一定是日本。
要確定原產(chǎn)國（地區(qū)），首先要看貨物是否在《海關(guān)總署關(guān)于<區(qū)域全面經(jīng)濟伙伴關(guān)系協(xié)定>實施相關(guān)事項的公告》（海關(guān)總署公告2021年第106號）附件2《特別貨物清單》當中。
如果在《特別貨物清單》中，則適用《中華人民共和國海關(guān)<區(qū)域全面經(jīng)濟伙伴關(guān)系協(xié)定>項下進出口貨物原產(chǎn)地管理辦法》第十四條判斷。
第十四條具備原產(chǎn)資格并且列入進口成員方《特別貨物清單》的貨物，如出口成員方價值成分不低于百分之二十，其《協(xié)定》項下原產(chǎn)國（地區(qū)）（以下簡稱原產(chǎn)國（地區(qū)））為出口成員方。
前款規(guī)定的出口成員方價值成分應當按照本辦法第七條規(guī)定計算，但其他成員方生產(chǎn)的材料一律視為非原產(chǎn)材料。
各成員方《特別貨物清單》由海關(guān)總署另行公告。
在本文所舉的例子中，因為沒有日本本國的原產(chǎn)材料，也就是出口成員方價值成分為0。在這種情況下，在《特別貨物清單》中的出口貨物，原產(chǎn)國（地區(qū)）并不是日本，不能享受中日之間的協(xié)定稅率。
如果不在《特別貨物清單》中，則適用《中華人民共和國海關(guān)<區(qū)域全面經(jīng)濟伙伴關(guān)系協(xié)定>項下進出口貨物原產(chǎn)地管理辦法》第十五條判斷。
第十五條具備原產(chǎn)資格但未列入進口成員方《特別貨物清單》的貨物，符合下列條件之一的，其原產(chǎn)國（地區(qū)）為出口成員方：
（一）貨物在出口成員方完全獲得或者生產(chǎn)；
（二）貨物完全使用原產(chǎn)材料生產(chǎn)，并且在出口成員方經(jīng)過了本辦法第五條規(guī)定以外的加工或者處理；
（三）貨物在出口成員方使用非原產(chǎn)材料生產(chǎn)，并且符合產(chǎn)品特定原產(chǎn)地規(guī)則的規(guī)定。
日本出口到中國的主要工業(yè)制成品，均不在《特別貨物清單》中，因此本條是原產(chǎn)國（地區(qū)）的主要判斷依據(jù)。日本生產(chǎn)過程中50%的料件來自印度，30%的料件來自韓國，20%的料件來自中國。假設(shè)產(chǎn)品不在《特別貨物清單》中，50%的印度材料完成了子目改變，則應當適用第十五條第三項的規(guī)定，判定原產(chǎn)國（地區(qū)）為日本。
最后，除了第十四條與第十五條，原產(chǎn)國（地區(qū)）的判定上還有一個兜底條款，也就是第十六條。
第十六條具備原產(chǎn)資格，但根據(jù)本辦法第十四條、第十五條規(guī)定無法確定原產(chǎn)國（地區(qū)）的貨物，其原產(chǎn)國（地區(qū)）是為該貨物在出口成員方的生產(chǎn)提供的全部原產(chǎn)材料價格占比最高的成員方。
日本生產(chǎn)過程中50%的料件來自新西蘭，30%的料件來自韓國，20%的料件來自中國，出口產(chǎn)品在《特別貨物清單》中，則根據(jù)第十四條、第十五條無法做出判斷，此時應當適用第十六條的規(guī)定，判定原產(chǎn)國（地區(qū)）為新西蘭，因為該貨物在出口成員方的生產(chǎn)提供的全部原產(chǎn)材料價格占比最高的成員方為新西蘭。
綜上，RCEP協(xié)定下原產(chǎn)地規(guī)則的復雜性應當引起企業(yè)的充分重視，只有時刻保持對相關(guān)政策的關(guān)注、熟練掌握規(guī)則的運用，才能在實務(wù)中能夠切實地享受到稅收優(yōu)惠，促進企業(yè)經(jīng)營發(fā)展。
參見中國自由貿(mào)易區(qū)服務(wù)網(wǎng)，http://fta.mofcom.gov.cn/rcep/rceppdf/01%20Headnotes%20-%20CN_cn.pdf。
《中華人民共和國海關(guān)<區(qū)域全面經(jīng)濟伙伴關(guān)系協(xié)定>項下進出口貨物原產(chǎn)地管理辦法》第八條規(guī)定，第八條 適用《協(xié)定》項下稅則歸類改變要求確定原產(chǎn)資格的貨物，如不屬于本辦法第五條規(guī)定的情形，且生產(chǎn)過程中使用的不滿足稅則歸類改變要求的非原產(chǎn)材料符合下列條件之一，應當視為原產(chǎn)貨物：
（一）上述全部非原產(chǎn)材料按照本辦法第七條確定的價格不超過該貨物離岸價格的百分之十；
（二）貨物歸入《中華人民共和國進出口稅則》（以下簡稱《稅則》）第五十章至第六十三章的，上述全部非原產(chǎn)材料的重量不超過該貨物總重量的百分之十。
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